环境会计的环境负债浅谈环境负债的计量

      最优估计  随着可持续发展思想的渐入人心，（或有）环境负债应该是形成企业或有损失的重要原因。国际会计准则委员会认为：“财务报表中所确认的或有损失金额，可以根据或有事项可能造成损失的范围的有关资料来进行估计。并且，应在这一范围内按损失的最优估计值予以确认。如果在此范围内，没有金额可以代表较好的估计值，至少应确认此范围内的最小金额。”联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）也有类似的观点，并同时指出：“无法做出估计的情况很少，如果确实存在无法做出估计的情况，应在附注中披露这一事实并说明理由。”最优估计值的获得需要综合运用包括职业判断、决策分析技术、建立模型和保险精算技术等一系列相关技术和手段。第37号国际会计准则建议采用“期望价值法”来获得“最优估计”。

      选择最合适的计量属性  计量属性是指资产、负债等会计要素可用财务形式定量化表现的形式。由于环境负债偿付时间在未来而计量又处于现在，计量属性选择应侧重于现在和未来。笔者认为，以现行成本和未来现金流出量的贴现值作为环境负债的计量属性较为适合。根据ISAR的观点，在计量环境负债时，现行成本是指在目前按现有条件和法律来恢复场地、关闭或移走设备所需的成本；未来现金流出量的贴现值是指履行按现有条件和法律来恢复场地、关闭或移走设备的义务所需预计未来现金流出的现值。

      处理好相关性和可靠性的关系  在计算未来现金流出量的贴现值时需要货币的时间价值信息，也需要那些对履行义务所需的预计现金流量发生的时间和金额产生影响的其他信息。后者涉及到对未来事项结果的估计，从而增加了不确定性。因此，用未来现金流出量的贴现值作为计量属性计量会计报表中的环境负债，其可靠性是不够的。而现行成本计量属性不需要上述不确定信息，因而比较可靠。但是，随着环境负债的初始确认与最终偿还之间的期限的延长，按现行成本计量属性得出的结果的决策有用性较低，这时的未来现金流出量的贴现值的相关性比现行成本的可靠性更突出。

      众所周知，一项负债只有能被计量或合理估计的情况下，才有资格在财务报表主体中进行确认。核算环境负债时，除了恰当地运用上述计量原则外还应充分考虑以下因素：

      当前的法律法规  对当前法律法规的关注包括两个方面：一是企业引起环境负债的事项和交易涉及相关法律法规的程度；二是展望有关法律法规的发展及趋势。应该强调的是，除非相关法律法规在近期内有确切的重大变化，否则还是应以当前的法律法规为考虑问题的基点。

      环境负债潜在责任方的数量以及它们的财务状况  由于环境负债具有连带性，因此企业在计量时，不仅要考虑自己应承担的份额，而且还要考虑在其他潜在责任方无力偿付时，偿付超过自身份额的风险。

      现有的技术和将取得的技术  企业通常以现有的科学技术为基础来估计履行预防或清除环境污染等义务的成本，对于近期内可望取得的技术应加以考虑，但经过较长时间才能取得的技术则不予考虑。

      货币性与非货币性  环境负债中有一部分属于货币性负债，负债的清偿是按一定的货币金额进行的，而大部分环境负债虽在账面上表现为一定金额，但在笔者看来，则具有非货币性质。因为这些环境负债清偿的标准是企业预防或清除环境污染等义务的解除，而并非是一定金额货币的交割。