坏账准备核算详解

      在企业的日常经营活动中，有时会产生无法收回或收回的可能性极小的应收账款，即所谓的坏账，企业应当定期于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备，准则规定：企业应采用备抵法核算发生坏账损失。

　　计　提

　　备抵法是按期估计坏账损失，计提坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入“管理费用”；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的价值。坏账准备计提具体方法有：余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法和个别认定法。具体采用哪种方法，企业可以自行确定，但一经确定不得随意变更。笔者以余额百分比法为例说明坏账准备的计提。

　　按应收账款余额百分比法计提坏账准备，可按以下三种情况进行计提：

　　1．年末计提坏账准备前账户无余额时：

　　当期应提取的坏账准备=应收账款年末余额×计提比例

　　2．年末计提坏账准备前账户有贷方余额时：

　　应收账款年末余额×计提比例大于“坏账准备”年末贷方余额，按差额补提坏账准备；

　　应收账款年末余额×计提比例小于“坏账准备”年末贷方余额，按差额冲减坏账准备；

　　应收账款年末余额×计提比例等于“坏账准备”年末贷方余额，不计提也不冲减坏账准备，即不做账务处理。

　　3．年末计提坏账准备前有借方余额时：

　　当期应提取的坏账准备=应收账款年末余额×计提比例+“坏账准备”账户借方余额

　　核　算

　　【例题1】某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，2002年末应收账款余额为1000000元，坏账准备的提取比例为5‰。假设坏账准备科目在2002年初余额为0。

　　2002年末应提坏账准备=1000000×5‰=5000（元）

　　借：管理费用5000

　　　　贷：坏账准备5000

　　【例题2】接上例，2003年发生坏账损失6000元，该年末应收账款余额为900000元。

　　2003年发生坏账损失6000元时：

　　借：坏账准备6000

　　　　贷：应收账款6000

　　2003年年末计提坏账准备前坏账准备账户的余额为：5000－6000＝－1000（元）（借方）

　　而2003年末坏账准备的余额应为贷方900000×5‰＝4500（元）

　　则2003年末应提坏账准备=4500+1000=5500（元）（贷方）

　　借：管理费用5500

　　　　贷：坏账准备5500

　　【例题3】接上例，2004年发生坏账损失3000元，上年已冲销的应收账款中有4000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为800000元。

　　2004年发生坏账损失3000元时：

　　借：坏账准备3000

　　　　贷：应收账款3000

　　2004年收回已冲销的应收账款4000元时，应作如下会计处理：

　　借：应收账款4000

　　　　贷：坏账准备4000

　　借：银行存款4000

　　　　贷：应收账款4000

　　2004年年末计提坏账准备前坏账准备的余额为：－1000+5500－3000+4000＝5500（贷方）

　　而2004年末坏账准备的余额应为贷方800000×5‰＝4000（元）（贷方）

　　则应冲销坏账准备5500－4000＝1500（元），即2004年末应冲减坏账准备1500元。

　　借：坏账准备1500

　　　　贷：管理费用1500

　　提　示

　　现行会计制度规定，除了应收账款应计提坏账准备外，其他应收款项也应计提坏账准备。同时规定企业的预付账款如有确凿证据表明不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无法再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提坏账准备。也就是说，会计实务中，计提坏账准备的范围包括应收账款、其他应收款，但不包括应收票据（转入应收账款的除外）。在预收账款登记在“应收账款”账户的情况下，计提坏账准备所依据的应收账款应剔除预收账款因素。