浅谈企业代扣代缴个人所得税的帐务处理

根据现行税收政策，企业为税务部门代扣代缴职工的个人所得税有两种情况：一种是企业职工自己承担的个人所得税，企业只负有扣缴义务；另一种是企业既承担职工的个人所得税，又负有扣缴义务。后一种情况又可分为定额负担税款、全额负担税款和按一定比例负担税款。现谈谈企业代扣代缴个人所得税的帐务处理。 

　　一、 企业职工自己承担个人所得税款的帐务处理
　　例1，某企业职工工资、薪金月收人2400元，按规定，该职工自己承担个人所得税。应纳个人所得税＝（应纳税所得额一费用扣除标准）×适用税率一速算扣除数＝（2400一800）×15％－125＝115（元）
　　帐务处理为：
　　①支付职工工资时，借：应付工资2400元；贷：现金2285元，应交税金－代扣代缴个人所得税 115元。
　　②上交税款时，借：应交税金一代扣代缴个人所得税115元；贷：银行存款115元。

　　二、企业为职工负担个人所得税款的帐务处理
　　（一） 企业为职工全额负担个人所得税款
　　例2，某企业职工工资、薪金月收人1500元，企业为职工全额负担个人所得税款。
应纳税所得额＝（不含税收入额－费用扣除标准－速算扣除数）÷（l一税率）＝（1500－800－25）÷（1－ 10％）＝ 750元。应纳个人所得税＝750 × 10％－25＝50（元）。
　　帐务处理为：
　　①企业计提代付职工个人所得税款时，
　借：利润分配一代付个人所得税50元；贷：应交税金一代扣代缴个人所得税50元 。
②支付职工工资时，借：应付工资1500元；贷：现金1500元。
③上交税款时，借：应交税金一代扣代缴个人所得税50元；贷：银行存款50元。

　　（二） 企业为职工定额负担个人所得税款
　　例3，某企业职工月工资、薪金收人3000元，按规定，企业为职工负担个人所得税月50元。
　　应纳税所得额＝职工取得的工资、薪金 ＋ 企业代职工负担的税款 一 费用扣除标准一 3000 ＋ 50 － 800 ＝ 2250（元）。应缴个人所得税＝ 2250 × 10％－25＝200（元）。职工负担的个人所得税＝200－50＝150（元）。
帐务处理为：①计提代付职工定额税款时，借：利润分配一代付个人所得税50 元；贷：应交税金一代扣代缴个人所得税50元。
　　②支付职工工资时，
　　　借：应付工资3000元；贷：现金2850元，应交税金一代扣代缴个人所得税150元。
　　③上交税款时，借：应交税金一代扣代缴个人所得税200元；贷：银行存款200元。

　　（三） 企业为职工负担一定比例的个人所得税款
　　例4，某企业职工月工资薪金3500元，企业负担其职工应纳税款的30％。
应纳个人所得税＝（3500—800） × 15％－125＝280（元）。企业应负担的税款＝280 × 30％＝84（元）。职工负担的个人所得税＝280－84＝196（元）。
　　帐务处理为：
　　①企业为职工按比例计提税款时，惜：利润分配一代付个人所得税84元；贷：应交税金一代扣个人所得税84元。
　　②职工支付工资时，借：应付工资3500元；贷：现金3304元，应交税金一代扣代缴个人所得税196元。
　　③上交税款时，借：应交税金一代扣代缴个人所得税280元；贷：银行存款280元。