会计帐务处理程序

[教学目的和要求]
通过本章学习，应该了解和掌握合理建立会计账务处理程序的意义和基本要求，明确各种会计账务处理程序的基本内容，掌握各种会计账务处理程序的特点、处理程序、优缺点 及适用范围。
[教学要点]
本章的教学要点有：会计账务处理程序的意义、记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序。
[教学时数]
本章参考教学时数：2学时。
[教学内容]
第一节 会计帐务处理程序的意义和种类

一、会计帐务处理程序的意义
为了连续、系统、全面地反映企业、单位的经济活动，为经济管理活动提供及时有效的会计信息，也为了合理、科学地组织会计核算工作，除了要及时正确地填制会计凭证、登记帐簿和编制会计报表以外，企业、单位还必须根据自己的实际情况，确定相应地会计核算程序，使会计凭证的填制，帐簿的登记，会计报表的编制能够有机的结合起来，即设计本单位的帐务处理程序。
会计帐务处理程序，也叫会计核算程序或会计核算形式，是指会计凭证、帐簿组织、记帐程序和记帐方法相互结合的步骤和方法。帐簿组织是指帐簿的种类、格式和各种帐簿之间的相互关系。记帐程序是指运用一定的记帐方法，从填制、审核会计凭证，登记帐簿直到编制会计报表的工作程序。
科学、合理的会计帐务处理程序可以使会计核算的各工具、各环节有机结合，密切配合，能够规范会计核算组织工作，有效提高会计工作的效率，帮助凭证、帐簿、报表更好地发挥作用，充分体现会计在经济管理中的重要作用。
二、会计帐务处理程序的种类
1、会计帐务处理的基本模式是：
会计凭证----帐(帐户、帐簿)--报表
2、帐务处理程序选择原则：
1)所选择的帐务处理程序要适应本单位实际情况，与本单位的经营性质、生产经营规模的大小、业务量的多少、会计事项的繁简程度、会计机构的设置和会计人员的配备、分工等情况相适应，以保证会计核算工程顺利进行。
2)必须满足会计信息使用者的要求，提供及时、准确、系统、全面的会计核算资料。方便会计信息使用者及时掌握企业的财务状况、经营成果和现金流量，满足经济决策的需要。
3)必须满足提高会计核算效率的要求，在保证会计核算资料真实、完整、及时、准确的前提下，力求简化核算手续，节约核算中的人力物力消耗，节省核算费用。
3、帐务处理程序主要种类：
1)记帐凭证帐务处理程序；
2)科目汇总表帐务处理程序；
3)汇总记帐凭证帐务处理程序
4)日记总帐帐务处理程序
5)多栏式日记帐帐务处理程序
 

第二节  记帐凭证帐务处理程序

 

一、记帐凭证帐务处理程序的主要特点

1、概念：

记帐凭证帐务处理程序是根据原始凭证(或原始凭证汇总表)填制记帐凭证，根据记帐凭证直接登记总分类帐的一种帐务处理程序，它是会计核算中最基本的一种帐务处理程序。

2、特点：直接根据记帐凭证登记总分类帐，在记帐凭证和总分类帐之间没有其它的中间环节。

二、记帐凭证帐务处理程序的核算步骤

在记帐凭证帐务处理程序下，企业可以选择使用两类记帐凭证，一类是通用凭证，所有的经济业务均编制此种凭证；另一类是专用凭证，根据不同的业务性质分别编制收款凭证、付款凭证和转帐凭证。同时，在这种帐务处理程序下，企业还应设置现金日记帐、银行存款日记帐、明细分类帐和总分类帐。其中现金日记帐、银行存款日记帐和总分类帐可以选择三栏式订本帐，明细帐根据需要可以选择三栏式、数量金额式和多栏式。

记帐凭证帐务处理程序下，企业的会计核算步骤如下：

1、根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记帐凭证。记帐凭证可以根据实际情况选用收款凭证、付款凭证和转帐凭证，也可以直接选用通用记帐凭证。

2、根据收款凭证和付款凭证逐日逐笔登记现金日记帐和银行存款日记帐。

3、根据原始凭证、原始凭证汇总表、记帐凭证逐笔登记各类明细帐。

4、根据记帐凭证逐笔登记总分类帐。

5、月末，将现金日记帐、银行存款日记帐、各明细帐的余额的合计数，分别与相关总分类帐帐户的余额进行核对。

6、根据总分类帐和明细分类帐编制会计报表。

记帐凭证帐务处理程序的核算程序如图10-1所示。

原始凭证

原始凭证 汇总表

会计报表

明细分类帐

总分类帐

银行存款日记帐

现金日记帐

转帐凭证

付款凭证

收款凭证

 

 

 

 

 

 

 

 

                                       图10-1

 说明：                表示帐帐核对

 

三、记帐凭证帐务处理程序的优缺点及适用范围

优点：直接以记帐凭证为依据登记总分类帐，因而容易被理解和掌握。

缺点：当单位的业务量较大时，此种帐务处理程序就会形成较大的总帐登记工作量。

适用范围：通常用在规模小、业务量少、凭证不多的单位。

 

第三节  科目汇总表帐务处理程序

 

一、科目汇总表帐务处理程序的主要特点

1、概念

科目汇总表帐务处理程序是根据原始凭证(或原始凭证汇总表)填制记帐凭证，根据记帐凭证定期编制科目汇总表，据以登记总分类帐的一种帐务处理程序。

2、特点：

总分类帐的登记依据是科目汇总表，在总分类帐和记帐凭证之间增加了科目汇总表这一环节。

二、科目汇总表帐务处理程序的核算步骤

通常情况下，科目汇总表上的科目排列顺序应该与总分类帐上的科目排列顺序相同

科目汇总表帐务处理程序如下：

1、根据各种原始凭证编制原始凭证汇总表。

2、根据原始凭证、原始凭证汇总表编制记帐凭证。为了便于编制科目汇总表，所有记帐凭证中的科目对应关系，最好按一个借方科目和一个贷方科目相对应。转帐凭证最好一式两份，以便分别归类汇总借方科目和贷方科目的本期发生额。

3、根据收、付款凭证登记现金日记帐和银行存款日记帐。现金日记帐和银行存款日记帐通常采用收、付、余三栏式日记帐簿。

4、根据原始凭证、原始凭证汇总表和各种记帐凭证登记各种明细帐。明细帐的格式根据各单位的实际情况及管理上的要求可分别采用三栏式、数量金额式和多栏式。

5、根据各种记帐凭证汇总编制科目汇总表。编制的时间间隔可以是十天，也可以是十五天或者是一个月。

科目汇总表的格式如表10-1所示。

表10-1                              科目汇总表

年   月   日  至   日                                                     第     号

会计科目	帐页	本期发生额		记帐凭证 起讫号数
		借方	贷方
合计

 

6、定期或月终根据科目汇总表登记总帐。

7、月终，按照对帐的要求，将现金日记帐、银行存款日记帐和各种明细帐与总分类帐进行核对。

8、月终，根据总分类帐和明细分类帐编制会计报表。

科目汇总表帐务处理程序的核算程序如图10-2所示。

原始凭证

原始凭证 汇总表

会计报表

明细分类帐

总分类帐

银行存款日记帐

现金日记帐

转帐凭证

付款凭证

收款凭证

科目汇总表

 

 

 

 

 

 

 

 

                               图10-2

说明：                 表示帐帐核对

 

科目汇总表格式根据科目汇总表登记总帐的过程。

 

表10-2                            科目汇总表

年   月 1 日  至  31 日                                             第  1  号

会计科目	帐页	本期发生额		记帐凭证 起讫号数
		借方	贷方
现金	(略)	60 000	60 000	(略)
银行存款		1 526 660	251 000
应收帐款		103 896
预付帐款		60 000	60 000
待摊费用		3 000	1 800
材料采购		182 790	152 790
原材料		152 790	47 500
库存商品		65 380	74 720
固定资产		200 000
累计折旧			22 000
短期借款			100 000
应付帐款			35 100
应交税金		30 810	121 460.20
应付工资		60 000	60 000
应付福利费			8 400
预提费用			500
长期借款			1 000 000
实收资本			380 000
主营业务收入		228 800	228 800
主营业务成本		74 720	74 720
主营业务税金及附加		22 880	22 880
其他业务收入		8 000