外币业务

外币业务
例:甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。2002年3月20日，该公司向银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=8.25元人民币，当日市场汇率为1美元=8.21元人民币。2002年3月31日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2002年3月所产生的汇兑损失为（　）万元人民币。（2003年考题）
　　A.2.40
　　B.4.8
　　C.7.20
　　D.9.60
　　答案：C
　　解析：2002年3月所产生的汇兑损失=240×（8.25－8.21）－240×（8.22－8.21）=7.2万元
　　【例】A股份有限公司（以下简称 A 公司）对外币业务采用发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。 1999 年 6月30日市场汇率为 1 美元 =8.25 元人民币。 1999 年6月 30日有关外币账户期末余额如下:
项目外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额
银行存款100000 8.25 825000
应收账款500000 8.25 4125000
应付账款200000 8.25 1650000
　　A公司1999年 7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）:
　　（1）7月15日收到某外商投入的外币资本 500000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =8.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 =8.30 元人民币，款项已由银行收存。
　　（1）借：银行存款4120000
　　　　　　资本公积30000
　　　　　　贷 :股本4150000
　　（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =8.23 元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于1999 年 11月完工交付使用。
　　（2）借：在建工程3292000
　　　　　　贷：应付账款3292000
　　（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计 200000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =8.22 元人民币，款项尚未收到。
　　（3）借：应收账款1644000
　　　　　　贷：主营业务收入1644000
　　（4）7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款 200000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =8.21 元人民币。
　　（4）借：应付账款1642000
　　　　　　贷：银行存款1642000
　　（5）7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =8.20 元人民币。
　　（5）借：银行存款2460000
　　　　　　贷：应收账款2460000
　　要求：
　　（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；
　　（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程；
　　（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。
　　（本题不要求写出明细科目）（2000年）
　　答案：
　　银行存款汇兑损益金额=700000×8.2-（825000+4120000-1642000+2460000）=-23000（元）
　　应收账款汇兑损益金额=400000×8.2-（4125000+1644000-2460000）=-29000（元）
　　应付账款汇兑损益金额=400000×8.2-（1650000+3292000-1642000）=-20000（元）
　　汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000（元）
　　按照现行制度规定，计入财务费用的汇兑损益=-32000（元）
　　借：应付账款20000
　　　　财务费用32000
　　　　贷：银行存款23000
　　　　　　应收账款29000

　　第二节　外币会计报表的折算

　　一、外币会计报表折算方法
　　1.现行汇率法
　　（1）资产负债表：外币资产负债表中的资产、负债各项目按现行汇率（期末汇率）进行折算，所有者权益中的实收资本、资本公积等以历史汇率进行折算；
　　（2）利润表：利润表中的收入、费用各项目既可以现行汇率进行折算，也可以采用会计期间的平均汇率进行折算。
　　2.流动与非流动项目法
　　（1）资产负债表：对于流动资产和流动负债项目按照资产负债表日的汇率进行折算，对于非流动资产和负债项目按照历史汇率折算，对于所有者权益中的实收资本、资本公积等项目按照历史汇率进行折算；
　　（2）利润表：固定资产折旧和摊销费用等按照相关资产入账价值时的历史汇率折算，其他各项目均按照当期的平均汇率折算。
　　3.货币性与非货币性项目法
　　（1）资产负债表：对于货币性项目（将以固定金额或可确定金额收回的资产或清偿的负债）采用现行汇率，对于非货币性项目和所有者权益项目采用历史汇率折算；
　　（2）利润表：折旧及摊销费用按照有关资产的历史汇率折算，所有的收入项目和除折旧及摊销费用外的费用项目采用当期平均汇率折算；销售成本项目在对期初存货、期末存货、当期购货分别进行折算的基础上，倒轧确定。其中。期初存货和期末存货按各自的历史汇率折算，当期购货按当期的平均汇率折算。
　　4.时态法
　　（1）资产负债表：对于货币性项目和采用现行成本反映的非货币性资产项目采用现行汇率，对于采用历史成本反映的非货币性资产项目和除未分配利润以外的所有者权益项目采用历史汇率折算；
　　（2）利润表：折旧和摊销费用按有关资产的历史汇率折算，所有的收入项目和除折旧及摊销费用外的费用项目采用交易发生时实际汇率或当期加权平均汇率折算，销售成本仍倒轧出来计算。

　　二、外币报表折算差额
　　（一）外币报表折算差额的产生
　　外币会计报表折算差额是在外币会计报表折算中因不同报表项目采用的折算汇率有所不同而产生的，它属于未实现损益。
　　应注意外币会计报表折算差额有与外币业务汇兑损益的区别。外币业务汇兑损益是在交易过程中或在期末采用现行汇率对外币项目进行折算产生的，它既可能是已实现损益，也可能是未实现损益。
　　（二）外币会计报表折算差额的会计处理方法
　　1.递延处理：将折算差额列入资产负债表，并单列项目反映。
　　2.计入当期损益：将折算差额计入损益，列入利润表。

　　三、我国外币会计报表折算
　　1.资产负债表
　　－－资产和负债类项目：均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币；
　　－－所有者权益类项目除"未分配利润"项目外，均按照发生时的市场汇率折算为母公司记账本位币；
　　－－"未分配利润"项目以折算后利润分配表中该项目的金额直接填列；
　　－－折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为外币会计报表折算差额，单列项目反映；
　　－－年初数按照上年折算后的资产负债表有关项目金额列示。
　　2.利润表
　　利润表所有项目应按照当期平均汇率折算，也可以采用合并会计报表决算日的市场汇率折算。但是，若采用合并报表决算日的汇率，则须在合并报表附注中说明。
　　3.利润分配表
　　－－利润分配表有关反映发生额的项目应按照当期平均汇率折算，也可以采用合并会计报表决算日的市场汇率折算。但是，若采用合并报表决算日的汇率，则须在合并报表附注中说明；
　　－－利润分配表中"净利润"项目按折算后利润表中该项目的金额填列；
　　－－利润分配表中"年初未分配利润"项目，以上期折算后的会计报表"未分配利润"项目期末数列示；
　　－－利润分配表中"未分配利润"项目根据折算后的利润分配表其他各项目金额计算确定；
　　－－上年实际数按照上年折算后利润表和利润分配表有关数字列示。
　　【例】下列项目中，企业应当计入当期损益的有（　）。
　　A.兑换外币时发生的折算差额
　　B.接受外币资本投资时产生的折算差额
　　C.外币应收账款账户期末折算差额
　　D.外币会计报表折算差额
　　答案：AC
　　解析：接受外币资本投资时产生的折算差额应记入"资本公积"，外币会计报表折算差额在资产负债表中未分配利润项下单独列示。
　　【例】按照《合并会计报表暂行规定》，外币会计报表中应按照发生时历史汇率折算的项目有（　）。
　　A.固定资产
　　B.实收资本
　　C.长期投资
　　D.盈余公积
　　答案：BD
　　【例】东方股份有限公司（下称东方公司）系境内上市公司，2002年至2003年，东方公司发生的有关交易或事项如下：
　　（1）2002年10月1日，东方公司与境外A公司签订一项合同，为A公司安装某大型成套设备。合同约定：
　　①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造需由东方公司委托A公司所在地由特定资质的建筑承包商完成；
　　②合同总金额为1000万美元，由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分别支付合同总金额的40%，其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付；
　　③合同期为16个月。
　　2002年10月1日，东方公司为A公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为6640万元人民币。
　　（2）2002年11月1日，东方公司与B公司（系A公司所在地有特定资质的建筑承包商）签订合同，由B公司负责地基平整及相关设施建造。合同约定：
　　①B公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工；
　　②合同总金额为200万美元，由东方公司于2002年12月31日向B公司支付合同进度款，余款在合同完成时支付；
　　③合同期为3个月。
　　（3）至2002年12月31日，B公司已完成合同的80%；东方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同进度款。
　　2002年10月1日到12月31日，除支付B公司合同进度款外，东方公司另发生合同费用332万元；12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4980万元人民币，其中包括应向B公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认（在计算确认各期合同收入时，合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算）。
　　2002年12月31日，东方公司收到A公司按合同支付的款项。
　　（4）2003年1月25日，B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经东方公司验收合格。当日，东方公司按合同向B公司支付了工程尾款。
　　2003年，东方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另发生合同费用4136万元人民币；12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币。
　　2003年12月31日，东方公司收到A公司按合同支付的款项。
　　（5）其他相关资料：
　　①东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2001年12月31日"银行存款"美元账户余额为400万美元。
　　②美元对人民币的汇率：
　　2001年12月31日：1美元=8.1元人民币
　　2002年12月31日：1美元=8.3元人民币
　　2003年1月25日：1美元=8.1元人民币
　　2003年12月31日：1美元=8.35元人民币
　　③不考虑相关税费及其他因素。
　　要求：
　　（1）分别计算东方公司2002年应确认的合同收入，合同毛利，合同费用和汇兑损益。
　　（2）计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响。
　　（3）分别计算东方公司2003年应确认的合同收入，合同毛利，合同费用和汇兑损益。
　　（4）计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响。（2004年）
　　【答案】
　　（1）分别计算东方公司2002年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。
　　东方公司2002年向B公司支付合同进度款=200×80%×8.3=1328（万元）
　　东方公司2002年合同成本=1328+332=1660（万元）
　　东方公司2002年完工进度=1660/（1660+4980）×100%=25%
　　当期应确认的合同收入=1000×25%×8.3=2075（万元）
　　当期应确认的合同毛利=[（1000×8.3）-（1660+4980）]×25%=415（万元）
　　当期应确认的合同费用=2075-415=1660（万元）
　　当期应确认的汇兑损益=400×（8.3-8.1）-200×80%×（8.3-8.3）+1000×40%×（8.3-8.3）=80（万元）（收益）
　　（2）计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响。
　　对东方公司2002年度利润总额的影响=415+80=495（万元）
　　（3）分别计算东方公司2003年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。
　　东方公司2003年向B公司支付合同进度款=200×20%×8.1=324（万元）
　　东方公司累计合同成本=1660+324+4136=6120（万元）
　　东方公司累计完工进度=6120/（6120+680）×100%=90%
　　当期应确认的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（万元）
　　当期应确认的合同毛利=[1000×8.35-（6120+680）]×90%-415=980（万元）
　　当期应确认的合同费用=5440-980=4460（万元）
　　当期应确认的汇兑损益=（400-160+400）×（8.35-8.30）-200×20%×（8.35-8.10）+400×（8.35-8.35）=22（万元）
　　（4）计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响。
　　东方公司2003年度利润总额的影响=980+22=1002（万元）