“免、抵、退”的帐务处理实例

应纳税额为负数且绝对值＞出口货物离岸价乘以出口退税率

例1：某生产企业本季度有关销售、购货、增值税等资料如下：

1.本季销售总额：13，300.00元，其中：出口8，300.0元（离岸价USD100*汇率8.3），占销售总额54%；内销5，000.00元，销项税额850.00元。

2.期初进项税额：535.00元，本期购货进项税额2，000.00元（购货11，765.00元，税率17%），本季进项税额转出100.00元。按照上述资料，因本季出口销售占销售总额50%以上，可按规定计算当季“免、抵、退”税数额如下：
1.首先计算当季出口不予“免、抵、退”税额为： USD1，000.00*8.3*（17%－9%）＝664.00元

2.当季应纳税额为：

850.00－（535.00+2，000.00－664.00－100.00）＝－921.00元

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3.由于当季应纳税额为－921.00元，绝对值大于当季出口货物离岸价乘以出口退税率，747.00元（8300*9%），按规定本季应退税额为747.00元。

4.结转下期继续抵扣的进项税额为174.00元（921.00－747.00）

根据上述资料及计算结果，作如下会计分录：

①列记销售收入及销项税额：

借：银行存款（或应收帐款） 14，150.00

贷：产品销售收入——自营出口收入 8，300.00

——内销收入 5，000.00

贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 850.00

②列记购货及进项税额：

借：原材料 11，765.00

应交税金——应交增值税（进项税额） 2，000.00

贷：银行存款 13，765.00

③将当季出口不予免、抵、退税额转列出口成本

借：产品销售成本  644.00

贷：应交税金——应交增值税（进项税项转出） 644.00

将其他进项税额转出列转有关科目：

借：相关科目 100.00

贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） 100.00

结转本季应收出口退税款：

借：其他应收款——应收出口退税款 747.00

贷：应交税金——应交增值税（出口退税） 747.00

收到税务部门出口退税款时：

借：银行存款 747.00

贷：其他应收款——应收出口退税款 747.00

（二）应纳税额为负数且绝对值＜出口货物离岸价乘以出口退税率时

例2：某生产企业本季销售总额14，000.00万元，其中：出口10，000.00万元，占销售总额的71%，退税率9%；内销4，000.00万元，征税率17%，销项税额680.00万元。当期进项税额2，000.00万元（含期初及本期发生数）。

根据上述资料计算当季“免、抵、退”税额如下：

1.当季出口不予免、抵、退税额为：10，000.00*（17%－9%）＝800.00万元

2.应纳税额为：680.00－（2，000.00－800.00）＝－520.00万元

3.应纳税额的绝对值520.00万元＜当期出口货物离岸价乘以出口退税率即900.00万元（10，000.00*9%）

有关会计分录参照例1办理。

（三）应纳税额为正数时

例3：某特区生产企业本季销售总额10，000.00万元，其中：出口2，000.00万元，占总额20%，退税率9%；内销8，000.00万元，征税率17%，销项税额1，360.00万元，进项税额1，200.00万元（含期初及本期数）。

1.当季出口不予免、抵、退税额为：2，000.00*（17%－9%）＝160.00万元

2.应纳税额为：1，360.00－（1，200.00－160.00）＝320.00万元

根据以上计算结果作以下会计分录：

①季末结转当季未交增值税

借：应交税金——应交增值税（转出未交增值税） 320.00

贷：应交税金——未交增值税 320.00

②缴税时：

借：应交税金——未交增值税 320.00

贷：银行存款 320.00

其他分录参照例1办理

（四）生产企业进料加工复出口的“免、抵、退”税计算及会计处理

例4：某特区生产企业本季度出口300.00万美元，外汇人民币汇率为8.3，折合人民币出口销售额为2，490.00万元，产品全部外销。当季在国内购料的进项税额200.00万元，另该项产品以“进料加工”方式使用了免税进口料件10.00万美元，折合人民币83.00万元，适用值税征税率为17%，退税率为9%.计算应退税额为：（单位：人民币万元）

1.当季出口不予免、抵、退税的税额：192.56＝［300*8.3*（17%－9%）］－［10*8.3*（17%－9%）］

2.当季应纳税额：－7.44＝0－（200－192.56）

3.当季应退税额＝7.44

生产企业进料加工复出口，在会计上作自营出口核算，有关会计处理可参考前述第（一）项会计分录办理。

例5：某特区生产企业进料加工复出口销售额折人民币为2，500.00万元。国内采购进项税额为50.00万元，国外免税进口料件折人民币1，000.00万元，适用增值税率17%，退税率9%，计算“免、抵、退”税额为：（单位：万元）

当季不予免、抵、退税额为：

120.00＝（2，500.00*8%）－（1，000.00*8%）`

由于不予狻⒌帧⑼怂岸钗?20.00＞当季进项税额50.00，故只能按50.00万元列转出口成本，亦不再存在应纳、应退税问题。