商品流通企业增值税的会计核算

1．商业批发企业购进商品业务的账务处理

例1:某百货批发公司购进商品一批，全部款项12700元，若其中专用发票上注明价款为10000元，税额为1700元，对方代垫运费1000元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨.

若[例1]外购商品发生合理损耗，则相应的账务处理为：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　10，000

　　贷：物资采购　　　　　　　　　　　　　10，000

入库数量减少，金额不变，进项税可以按票抵扣。

则[例1]的账务处理如下：

借：商品采购 　　　　　　　　　　　　　10，000

　　经营费用-运费　　　　　　　　　　　930

　　应交税金-应交增值税（进项税额） 　 1，770

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　12，700

上述货物验收入库时，发现有1000元的货物毁损，根据毁损商品报告单，企业作分录为：

实际入库商品；

借：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　9，000

　　贷：商品采购　　　　　　　　　　　　　　9，000

毁损商品：

借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　1，170

　　贷：商品采购　　　　　　 　　　　　　　 1，000

　　　　应交税金-应交增值税（进项税额转出）　　170

2．商业零售企业购进商品业务的账务处理

（1）一般购进商品业务的账务处理

例2：某零售店进服装一批，不含税进价为1000元，税金170元，含税零售价1500元。账务处理如下：

①购进时按进价走账

借：物资采购　　　　　　　　　　 　　　　　　1，000

　　应交税金-应交增值税（进项税额） 　　　　170

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1，170

②同时，办理入库手续

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 1，500

　　贷：物资采购　　　 　 　　　　　　　　　　　1，000

　　　　商品进销差价　　　 　　　　　　　　　　 500

（2）商业零售企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理

商业零售企业特点，就是所有购进的货物排在货架上，都是按照售价标价的，所以它的账务核算，使得库存商品售价和商品进销差价科目形成形影相伴的关系。只有库存商品动，商品进销差价也会动，一般是这样的关系。

（3）进货退出的账务处理。

零售企业购进的商品在验收入库后，由于各种原因，要向供货方提出退货要求，经同意后，可将原购进商品退还原供货单位。发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，同时相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。

[例3]某零售商业企业本月上旬购进A种商品2000件，每件进价50元，增值税额8.50元，含税售价65.52元，经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200
件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。

根据有关单证，作分录为：

借：银行存款 　　　　　　　　　　　　11，700

　　商品进销差价 　　　　　　　　　　3，104

　　贷：库存商品-甲营业柜组 　　　　　　　13，104

　　　　应交税金-应交增值税（进项税额） 　1，700

这笔业务在登记“应交税金-应交增值税”明细账时，应在“进项税额”专栏中用红字反映

（二）销售阶段

1.商业批发企业销售商品增值税的账务处理

（1）一般销售商品业务和账务处理

（2）视同销售行为增值税的账务处理

委托代销商品

[例3]某百货商场委托某代销店代销洗衣机20台，双方合同约定，每台洗衣机不含税价1000元，每销售一台，商场付给予代销店手续费50元。本月末，商场收到代销店转来的代销清单1张，销售了10台，并收到收取手续费的结算发票1张，注明手续费金额500元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票，并结转收入。

委托方：

1.借：委托代销商品

　　贷：库存商品

2.借：应收账款

　　贷：主营业务收入

　　　　应交税金-应交增值税（销项）

3.同时：

借：主营业务成本

　　贷：委托代销商品

4.再根据收到的手续费结算发票，作账为：

借：经营费用

　　贷：应收账款-××代销店

5.收到××代销店货款时：

借：银行存款

　　贷：应收账款-××代销店

受托代销商品账务处理如下：

①借：受托代销商品　　　 11，700

　　　贷：代销商品款　　　　　　11，700

②借：银行存款　　　　 11，700

　　　贷：应付账款-××百货商场　　　　　10，000

　　　　　应交税金-应交增值税（销项税额）　1，700

借：代销商品款　　　　11，700

　　贷：受托代销商品　　　　　11，700

③借：应付账款-××百货商场　500

　　　贷：代购代销收入　　　　　　　500

④借：应付账款-××百货商场　　　　　9，500

　　　应交税金-应交增值税（进项税额） 1，700

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　11，200

2．商业零售销售商品增值税的账务处理

[例5]某零售商品采用售价金额核算，1999年9月5日购进B商品一批，进价10，000元，支付的进项税额1700元，同时支付运费100元，取得承运部门开具的运费普通发票，款项通过银行转账；该批商品的含税售价为14000元；9月20日，该批商品全部售出，并收到货款，增值税率为17%，假设9月初无期初同类商品的存货，则该零售店应作如下账务处理：

（1）商品售出收到销货款

借：银行存款 14，000

　　贷：商品销售收入 14，000

借：商品销售成本 14，000

　　贷：库存商品 14，000

（2）月份终了，按规定的方法计算不含税销售额和销项税额

不含税销售额=14，000÷（1+17%）=11，965.81（元）

销项税额=11，965.81×17%=2，034.19（元）

借：商品进销售收入 2，034.19

　　贷：应交税金-应交增值税（销项税额） 2，034.19

（3）月末结转商品进销差价

借：商品进销差价 4，000

　　贷：商品销售成本 4，000