视同销售货物的帐务处理

增值税实施细则第四条规定，单位或个体经营者的八种行为视同销售货物。由于各种视同销售货物行为的帐务处理有所不同，为帮助纳税人正确掌握有关视同销售货物增值税的帐务处理，下面作分别介绍：
一、将货物交付他人代销
委托其他纳税人代销货物，委托方纳税义务发生时间的确认为收到代销单位的代销清单时入帐。

（一）委托方是工业企业的，委托方应在“产成品”科目中设置“委托代销”明细科目核算。会计处理如下：
1．发出产成品给代销售单位并支付运输费等费用时：
借：产成品————委托代销
贷：产成品
　　同时，借：产品销售费用————运输费等
贷：银行存款
2．收到代销方已销产品的代销清单后，向代销单位开出增值税专用发票并人帐：
借：应收帐款————XX商场
贷：产品销售收入
应交税金————应交增值税（销项税额）
3．收到代销单位汇来代销收入款项，区分两种情况处理：
（1）采用支付代销手续费方式的：
借：产品销售费用————代销手续费
银行存款
贷：应收帐款————XX商场
（2）不采用支付代销手续费方式，而采用协定接收价方式（代销售价超过接收价的销售收入归代销方所得，不另支付代销手续费），按协定接收价入帐：
借：银行存款
贷：应收帐款————XX商场
4．结转销售成本
借：产品销售成本
贷：产成品————委托代销
（二）委托方是商品流通企业的，委托方应在“库存商品”科目中设置“委托代销商品”明细科目核算。会计处理如下；
1．发出委托代销商品并支付运输费等费用时：
借：库存商品————委托代销商品
贷：库存商品————XX商场
同时，借：经营费用————运输费等
贷：银行存款
2．收到代销单位已售商品的代销清单后，向代销单位开出增值税专用发票并入帐：
借：应收帐款————应收销货款
贷；商品销售收入
应交税金————应交增值税（销项税额）
3．收到代销单位汇来款项，也分两种情况：
（1）采用支付代销手续费方式的：
借：银行存款
经营费用————代销手续费
贷：应收帐款————应收销货款
（2）不采用支付代销手续费方式，而采用协定接收价方式，按协定接收价入帐：
借：银行存款
贷：应收帐款————应收销货款
4．结转商品销售成本
借：商品销售成本
贷：库存商品————委托代销商品
采用售价核算的企业月末还应计算分摊进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“商品销售成本”科目。
二、销售代销货物
作为代销方，一般是商品流通企业，采用收取代销手续费方式代销货物属于代理业务，应按营业税条例纳税，不属于增值税征收范围。如果不采用收取代销手续费方式，而是采用协定接收价方式，则代销方应就实际销售收入超过协定接收价部分计算征收增值税。
（一）采用收取代销手续费方式代销的：
1．收到受托代销产品（商品）时不入帐，只是作备查登记。
2．销售受托代销商品，如果购买方是一般纳税人，开具增值税专用发票，否则只能开具普通发票。收取销售货款时：
借：银行存款
贷：应付帐款————XX公司
应交税金————应交增值税（销项税额）
3．代销清单送给委托方后，收到委托方开具的专用发票时：
借：应交税金————应交增值税（进项税额）
货：应付帐款————XX公司
4．付给委托方代销商品货款，并计算收取代销手续费
借：应付帐款————XX公司
贷：银行存款
代购代销收入————代销手续费收入
（二）不采用收取手续费方式，而是采用协定接收价方式，帐务处理与普通进货和销货相同，相当于代销方赊购委托方的代销货物。
1．收到代销的商品时
（1）采用进价核算的，按接收价：
借：受托代销商品
贷：代销商品款
（2）采用售价核算的
借：受托代销商品（售价）
贷：代销商品款（接收价）
商品进销差价（售价与接收价之间的差价）

2．代销商品销售时，如果购买方是一般纳税人，要开具增值税专用发票，否则只能开具普通发票。此时，按售价入帐：
借：银行存款或应收帐款
贷：商品销售收入
应交税金————应交增值税（销项税额）
代销清单送给委托方后，收到委托方开具的增值税专用发票时：
借：应交税金————应交增值税（进项税额）
贷：应付帐款————XX公司
3．结转商品销售成本时，采用售价核算的用售价，采用进价核算的用接收价，作：
借：商品销售成本
贷：受托代销商品
同时，按接收价；
借：代销商品款
贷：应付帐款————XX公司
采用售价核算的，月份终了，已销代销商品应与自营商品一并分摊进销差价。
借：商品进销差价
贷：商品销售成本
4．将代销商品货款（等于接收价和按其计算的进项税额之和）付给委托方，作：
借：应付帐款————XX公司
贷；银行存款
三、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营商

对外投资，实际上不是一种销售行为，企业不会因此而取得销售收入，增加货币流量。因此，会计核算中不作为销售处理，而按成本转帐，但需要按规定计算交纳增值税，需要开具增值税专用发票。
（一）投资方计算应交增值税时，
借：长期投资
贷：应交税金————应交增值税（销项税额）
同时：
借：长期投资（按货物重估价或双方协议价）
贷：产成品或原材料等（按货物成本）
资本公积（货物增值部分）
（二）接受投资的企业，视同购货处理。按重估价或双方协议价作为投资货物入帐价格，作：
借；原材料等
应交税金————应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
四、将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费

计算应交增值税，按销项税额和货物成本之和借记“在建工程”、“其他业务支出”“应付福利费”等科目，按应交增值税额贷记“应交税金————应交增值税（销项税额）”科目，按货物成本贷记“产成品”科目。
需要注意两个问题：
1．不能开具增值税专用发票。
2．要与购进货物未经过任何加工（包括自己加工和委托加工）就改变用途（购入货物直接用于非应税项目、免税项目、专项工程、集体福利和个人消费等）的帐务处理区别开来。购进货物改变用途，其进项税额应转入有关科目，借记“待处理财产损益”、“在建工程”、“生产成本”、“其他业务支出”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金————应交增值税”（进项税额转出）科目。
五、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者
这种行为，会计核算中作为销售处理，通过收入科目核算，并按规定计算交纳增值税，开具增值税专用专票（如果股东或投资者不是增值税一般纳税人的，则不能开具增值税专用发票）。
按照核定的应税销售收入和计算的增值税额之和，借记“应付利润”科目，按增值税额贷记“应交税金————应交增值税（销项税额）”科目，按核定的应税销售收入贷记“产品销售收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目。结转成本时，借记“产品销售成本”、“商品销售成本”、“其他业务支出”等科目，贷记“产成品”、“库存商品”、“原材料”等科目。
举例：假设甲公司按投资比例计算应支付给乙公司的利润为117万元。
甲公司会计分录如下：
（一）分配投资利润时作：
借：利润分配————应付利润 117
贷：应付利润 117
（二）实际支付时，如果是用货币资金支付的。作：
借：应付利润 117
贷：银行存款 117
但甲公司用一批产成品（生产成本80万元）作为乙公司应分得投资利润的支付手段，这些产成品核定计税价格为100万元，应交增值税销项税额= 100万元×17%= 17万元，作会计分录：
借：应付利润 117
贷：产品销售收入 100
应交税金————应交增值税（销项税额） 17
结转成本时，
借：产品销售成本 80
贷：产成品 80
乙公司会计分录：乙公司收到这些产品作为原材料用于生产或商品销售的，按照增值税专用发票上注明的增值税额入帐，作：
借：产成品 100
应交税金——应交增值税（进项税额） 17
贷：投资收益 117
如果作为固定资产入帐，则
借：固定资产117
贷：投资收益117
六、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人
计算应交增值税，按应交增值税额与货物成本之和，借记“营业外支出”科目，按应交增值税额贷记“应交税金————应交增值税（销项税额）”科目，按货物成本贷记“产成品”、“原材料”等科目。分录作：
借：营业外支出
贷：应交税金————应交增值税（销项税额）
产成品或原材料
根据国家税务总局一九九四年五月七日国税发［1994］122号《关于增值税若干征收问题》规定，一般纳税人将货物无偿赠送给他人，如果受赠者为一般纳税人，可以根据受赠者的要求开具增值税专用发票。