税务检查中的账务调整！！！

账务调整是纳税人根据《税务检查结论》和《处理决定书》，对
存在问题的错漏账项进行更正和调整。
    账务调整应注意的问题：一是必须与现行会计核算原理相符合；
二是必须与现行税收、财政法规相统一；三是必须针对实际，尽量从
简，方便实用。具体操作时，必须消除账面的虚假数字，真实地反映
会计核算情况，使调整账务后，账面反映数字与真实业务反映数字一
致。具体说来，应区分不同年度，不同情况进行处理。
    １．本年度错漏账目的调整
    本年度发生的错漏账目，只影响本年度的税收，应按正常的会计
核算程序和会计制度，调整与本年度相关的账目。以保证本年度应缴
税金和财务核算真实、正确。
    例如：企业用产品还欠款，产品成本７万元，售价１０万元。企
业原来作如下处理：
    借：应付账款  １１７０００
      贷：产成品  １１７０００
    用产品还欠款应按会计销售处理，企业直接冲减产成品，未计收
入，未计增值税，影响应纳税所得额。正确的会计处理为：
    （１）记收入时
    借：应付账款  １１７０００
      贷：产品销售收入  １０００００
      贷：应交税金——应交增值税（销项税额）  １７０００
    （２）转成本时：
    借：产品销售成本  ７００００
      贷：产成品   ７００００
    从两组分录我们不难看出，企业应记收入１０００００元，销项
税额１７０００元，产品销售成本７００００元；而企业未记收入，
成本及销项税额，还多冲减产成品４７０００元。因此，我们必须补
记未记成本、未记销项税，同时冲减多转产成品调账分录为：
    借：产品销售成本  ７００００
      贷：产品销售收入  １０００００
      贷：应交税金——增值税检查调整  １７０００
      贷：产成品  ４７０００（红字）
    我们所以用红字冲减产成品是为了避免“产成品”账户的虚增和
虚减。将调账分录登记到账簿中，去抵消原账务处理的错误，你会发
现，其结果与正确会计核算完全一致。
    在实际操作中容易出现的问题：将查出的影响利润数字直接通过
“本年利润”科目进行调整，这是不对的。因为它会导致“账表不
符”，影响利润数额为１０００００－７００００＝３００００
（元）。
    若调账：
    借：产成品  ４７０００
      贷：本年利润  ３００００
      贷：应交税金——增值税检查调整  １７０００
    由于未调收入就直接调了利润数，在期末编损益表时，会出现损
益表上的利润额小于账簿上的利润额，造成账表不符。我们不提倡这
种调账方法。
    ２．以前年度错漏账目的调整
    对属于以前年度的错漏问题，因为财务决算已结束，一些过渡性
的集合分配账户及经营收支性账户已结账轧平无余额，错漏账目的调
整，不可能再按正常的核算程序对有关账户一一进行调整，一般使用
“以前年度损益调整”科目，来调整对上年利润的影响。
    “以前年度损益调整”科目使用，见“９４财会字第２５号”文
件，原文如下：
    “企业本年度发生的以前年度调整损益的事项，应在损益类科目
中单独设置‘５６０以前年度损益调整’科目（外商投资企业的科目
编号为５２５１），核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事
项。‘以前年度损益调整’科目的借方发生额，反映企业以前年度多
计收益、少计费用，而调整本年度损益的数额；贷方发生额，反映企
业以前年度少计收益、多计费用，而调整本年度损益数额。期末，企
业应将‘以前年度损益调整’科目的余额转入‘本年利润’科目，结
转后，该科目应无余额。
    “企业由于调以前年度损益影响企业交纳所得税的，可视为当年
损益，按上述规定进行所得税会计处理。”
    若上例为以前年度事宜，则调分录为：
    借：产成品  ４７０００
      贷：以前年度损益调整  ３００００
      贷：应交税金——增值税检查调整  １７０００
    在实际操作中，我们应该注意的问题是并不是所有的纳税调整事
项都应该调整，如在“产品销售费用”中列支的白酒广告费，在所得
税前不得列支，但按会计原则应该在“产品销售费用”中列支，该项
业务就不用调账。于是我们得出结论“符合会计原则，而与纳税有差
异的一律不用调账”。