出口退税

出口退税的会计核算  出口货物“免、抵、退”会计核算

（一）    购进货物的会计核算 1．    ①采购国内原材料： 借：材料采购 应交税金--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或：应付账款）         对可抵扣的运费金额按7%计算。         ②原材料入库：         借：原材料 贷：材料采购 2．    进口原材料： ①报关进口：根据进口合约规定，凭全套进口单证： 借：材料采购--进料加工--**材料 贷：应付外汇账款（或：银行存款） ②支付进口原辅料件的各项直接费用： 借：材料采购--进料加工--**材料     贷：银行存款 ③货到口岸，计算应纳进口关税、消费税： 借：材料采购--进料加工--**材料       贷：应交税金--应交进口关税                   --应交进口消费税 ④根据海关的完税凭证，缴纳进口料件的税金： 借：应交税金--应交进口关税               --应交进口消费税               --应交增值税（进项税额）     贷：银行存款         ⑤进口料件入库:           借：原材料--进料加工--**材料 贷：材料采购--进料加工--**材料 3．    外购出口配套的扩散、协作产品，委托加工产品：    ⑴扩散、协作产品 ①购入：     借：材料采购 应交税金--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或：应付账款） ②验收入库：            借：原材料 贷：材料采购 ⑵委托加工产品 ①    发出材料： 借：委托加工材料 贷：原材料 ②    支付加工费： 借：委托加工材料 应交税金--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或：应付账款） ③    收回产品： 直接对外销售： 借：产成品 贷：委托加工材料 需要继续生产或加工： 借：原材料 贷：委托加工材料

（二）    销售货物的会计核算 1．内销货物：    借：银行存款（或：应收账款）       贷：产品销售收入           应交税金--应交增值税（销项税额） 2．自营出口销售：    ⑴一般贸易的核算 ①    销售实现：凭已出运的全套出口单据，依开具的外销出口发票 注明的出口额折换成 人民币： 借：应收外汇账款 贷：产品销售收入--一般贸易出口销售 ②    收到外汇：依结汇水单等： 借：汇兑损益 银行存款 贷：应收外汇账款 ③    计算不得抵扣税额：按出口销售额乘以征退税率之差： 借：产品销售成本--一般贸易出口销售 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） ④    冲减运保佣： A暂不计算不得抵扣税额：   借：产品销售收入--一般贸易出口销售(红字) 贷：银行存款(红字) B按冲减金额同步计算不得抵扣税额：   借：产品销售收入--一般贸易出口销售(红字) 贷：银行存款(红字) 同时：借：产品销售成本--一般贸易出口销售(红字) 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）(红字)         ⑵进料加工贸易的核算：对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易           复出口销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向           主管国税机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，在进口货物           海关核销后申请开具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，确定进料 加工“不得抵扣税额抵减额”。 ①    出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》，依据 注明的“不得抵扣税额抵减额”。 借：产品销售成本--进料加工贸易进口(红字) 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）(红字) ②    出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》， 对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”。 借：产品销售成本--进料加工贸易进口(红字) 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出）(红字)          ⑶来料加工贸易的核算：出口企业应持来料加工登记手册等，向主管国税机 关申请开具《来料加工免税证明》，据以免征工缴费的增值税和消费税。来 料加工免税收入应与其他出口销售收入分开核算，对来料加工发生的运保 佣应冲减来料加工销售收入，不得在其他出口销售中冲减。 ①    合同规定进口料件不计价，只核算工缴费。 借：应收外汇账款（工缴费部分） 贷：产品销售收入--来料加工 ②    合同规定进口料件计价，核算进口原辅料款和工缴费。 借：应收外汇账款（工缴费部分）     应付外汇账款（合同约定进口价格，汇率按原作价时中间价） 贷：产品销售收入--来料加工（原辅料款和工缴费） ③    外商投资企业转加工收回复出口：销售处理与①或②一致，要核算委托 加工过程，分进口料件外商不作价和作价两种。 A不作价：   Ⅰ发出加工： 借：拨出来料--加工厂名--来料名（只核算数量）     贷：外商来料--国外客户名--来料名（只核算数量） Ⅱ凭加工企业加工费发票，支付加工费：   借：产品销售成本--来料加工       贷：银行存款（或：应付账款） Ⅲ委托加工的成品验收入库：   借：代管物资--国外客户名--加工成品名（只核算数量）     贷：拨出来料--加工厂名--来料名（核算原料规定耗用数量） B作价：   Ⅰ发出加工，按原材料金额：     借：应收账款--来料加工厂         贷：原材料--国外客户名--来料名   Ⅱ加工厂交成品时，按合约价格及耗用原料，以及规定的加工费，     根据盖有“来料加工”的入库单：     借：库存商品--国外客户名--加工成品名         贷：应收账款--来料加工厂（按规定应耗用的原料成本）             应付账款--来料加工厂（加工费，如外币按入库日汇率） ④    转出来料加工所耗用的国内进项税金，按销售比例分摊：   借：产品销售成本--来料加工 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） 3．委托代理出口：    收到受托方（外贸企业）送交的“代理出口结算清单”：    借：应收账款        产品销售费用（代理手续费）        贷：产品销售收入    支付的运保佣与自营出口一样，要冲减外销收入。 4．销售退回（以一般贸易出口为例）：    ⑴未确认收入：      借：产成品          贷：发出产品    ⑵已确认收入时，直接冲减退回当月的收入、成本等，对已申报免税或退税 的还要进行相应的“免抵退”税调整。 ①    办理接货及验收、入库等手续后： 借：产品销售收入--一般贸易出口销售（红字） 贷：应收外汇账款（红字） ②    办理退货货物的原运保佣及退货费用： A对方负担：   借：银行存款 贷：产品销售收入--一般贸易出口销售（原运保佣部分） B我方负担：   借：待处理财产损溢       贷：产品销售收入--一般贸易出口销售（原运保佣部分）           银行存款（退货发生的一切国内、外费用）    批准后：借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 （三）    应纳税额的会计核算： “免抵退”税企业出口应税消费品免征消费税，增值税按如下公式计算： 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期全部进项税额-当期不得 抵扣税额）-上期未抵完的进项税额 1．    当期应纳税额大于零： 借：应交税金--应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金--未交增值税 2．    当期应纳税额小于零： 借：应交税金--未交增值税 贷：应交税金--应交增值税（转出多交增值税） （四）    免抵退税的会计核算： 出口企业应免抵退税额、应退税额的核算有两种方法：一种是在取得主管国税 机关出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》，按批准数处理；一种 是根据《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》，按申报数处理。 1．    企业在进行出口货物退税申报时，不作账务处理。在收到《生产企业出口 货物免抵退税审批通知单》后： 借：应收补贴款--增值税（批准的应退税额）   贷：应交税金--应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税） （批准的应免抵税额） 应交税金--应交增值税（出口退税） 2．    按当期《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》上申报数处理： ⑴申报的应退税额=0，申报的应免抵税额＞0：   借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税）                                   （申报的应免抵税额）       贷：应交税金--应交增值税（出口退税） ⑵申报的应退税额＞0，申报的应免抵税额＞0： 借：应收补贴款--增值税（申报的应退税额）         贷：应交税金--应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税） （申报的应免抵税额） 应交税金--应交增值税（出口退税）            ⑶申报的应退税额＞0，申报的应免抵税额=0： 借：应收补贴款--增值税（申报的应退税额）     贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 企业收到出口退税： 借：银行存款     贷：应收补贴款--