土地增值税的会计处理

土地增值税会计科目的设置

　　为了核算土地增值税的应交及实交等情况，企业应在“应交税金”科目下设置“应交土地增值税”明细科目，贷方登记企业应交纳的土地增值税，借方登记企业上交和预交的土地增值税，贷方余额为尚未交纳的土地增值税。预交土地增值税的企业，该科目的借方余额包括预交的土地增值税。

一般企业转让国有土地使用权应纳土地增值税的会计核算

　　企业取得土地使用权时都要支付出让金，在取得时如果土地上没有建筑物，只转让土地使用权的账务处理：

　　①当计算出土地增值税时， 借：其他业务支出 贷：应交税金－应交土地增值税

　　②实际缴纳税款时， 借：应交税金－应交土地增值税 贷：银行存款 土地使用权连同地上建筑物一起转让的账务处理： ①计算出应纳土地增值税时， 借：固定资产清理 贷：应交税金－应交土地增值税 ②实际缴纳税款时， 借：应交税金－应交土地增值税 贷：银行存款

企业转让国有土地使用权土地增值税的会计处理

　　企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”、“专项工程支出”、“固定资产购建支出”等科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”、“在建工程”、“专项工程支出”、“固定资产购建支出”等科目，贷记“应交税金——应交土地增值税”科目。实际交纳土地增值税时，借记“应交税金——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

主营房地产业务的企业土地增值税的会计处理

　　主营房地产业务的企业，按规定计算出应由当期营业收入负担的土地增值税时，借记“经营税金及附加”（房地产开发企业）、“经营税金”（外商投资房地产企业）、“主营业务税金及附加”（股份制企业）、“营业税金”（对外经济合作企业）等科目，贷记“应交税金——应交土地增值税”科目。实际交纳土地增值税时，借记“应交税金——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。如果企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税，借记“应交税金——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目；待该房地产营业收入实现时，再按上述规定进行会计处理；该项目全部竣工、办理结算后进行清算，收到退回的多交的土地增值税，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金——应交土地增值税”科目，补交的土地增值税作相反的会计分录。

兼营房地产业务的企业土地增值税的会计处理

　　兼营房地产业务的企业，按规定计算出应由当期营业收入负担的土地增值税时，借记“其他业务支出”[工业、农业、商业、运输（交通、民航）、邮电、施工企业、外商投资工业、股份制企业]、“其他营业支出”（金融企业）、“营业税金及附加”（旅游、饮食服务、保险企业）、“营业税金”（对外经济合作企业、外商投资租赁、旅游企业）“内部供应和销售支出”[运输（铁路）企业]、“其他营业税金”（外商投资银行）等科目，贷记“应交税金——应交土地增值税”科目。实际上交土地增值税时，借记“应交税金——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。如果企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税，借记“应交税金——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目；待该房地产营业收入实现时，再按上述规定进行会计处理；该项目全部竣工、办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税金——应交土地增值税”科目，补交土地增值税作相反的会计分录。