试论建立内部审计听证制度

内部审计工作是组织内部加强管理的重要手段。如何充分发挥这一手段的重要作用，有效地控制组织，保证组织管理活动的良性运行，是组织管理理论与实践面临的重要问题之一。笔者认为，建立内部审计听证制度是解决此问题的一个重要途径。

　　一、建立内部审计听证制度的必要性

　　“听证”一词始于普通法系，原为西方国家司法程序的一项重要内容，其基本精神是：以程序的公正保证结果的公正。作为一项制度，听证是指听取利害关系人意见的法律程序。开始，听证仅作为行政机关作出具体行政行为（主要是行政处罚）的必经程序而存在。随着听证程序的不断发展，听证制度逐步成为实现决策民主化、科学化的重要途径。近年来，随着我国法制建设的发展，听证制度逐步被引入到我国行政决策的各个领域，成为社会普遍接受的法律程序性制度。

　　内部审计是一种建立在组织内部的独立的评价活动。作为对组织的一种服务，基目的是检查和评价组织的活动，以实现帮助组织的成员有效地履行职责的目标。组织的决策层为了实现对组织的有效控制，总是试图获取有关组织活动的客观信息作为决策的客观依据。内部审计为组织管理决策层提供的评价性意见是否客观、公正，往往决定了管理决策层管理决策的成败。这样，管理决策层对内部审计的评价性意见就要有个分析、判定的过程。由于内部审计的“内部性”，管理决策层有必要听取审计者与被审计者双方的意见，掌握全面情况，在此基础上才有可能对审计评价性信息作出正确判断。建立内部审计听证制度，使上述过程程序化、规范化，就能够在制度上保证管理活动能够实现上述目标。因此，从保证决策层充分利用内部审计评价性信息以实现对组织的有效控制这个意义上讲，建立内部审计听证制度无疑是极为必要的。同时，对审计双方当事人而言，审计者在听证制度的制约下，必然要进一步提高审计质量，努力做到客观、公正地提出评价性意见；被审计者则能通过听证了解审计情况并进而表达对被审计事项的看法。双方经过质证、辩论等程序，可以使审计结果更加公开、透明，既保证了审计结论的客观、公正性，又保障了双方的平等参与权。因而，建立内部审计制度，能够有效地减少和避免内部审计工作中常见的审计者与被审计者的争执与矛盾，减少组织的内耗。

　　二、建立内部审计听证制度的指导思想与原则

　　内部审计听证作为组织控制的一个环节，其根本目的是通过充分发挥内部审计工作的职能作用，有效地改进组织成员的工作，造就组织内部的协调关系，提高管理水平，促进组织发展。因此，建立内部审计听证制度，应以实现听证程序与内部审计工作特点的最佳整合、促进组织发展为指导思想。为此，应当遵循以下原则：中华会计网

　　公正性原则。在内部审计活动中，既要发挥内部审计的制约性作用，又要保护被审计者的合法权益。如何协调审计者与被审计者双方的关系以有效地实施组织控制措施，是实行内部审计听证首先应当解决的问题。解决这个问题的关键是保持公正性。内部审计听证过程涉及三方关系，决策层在公正的程序下，坚持公正性原则，才能作出尊重事实、定性准确的判断；审计者与被审计者也只有在公正的程序下，才能平等交流意见，达到澄清事实的目的。因此，公正性原则是建立内部审计听证制度的基本原则。公正性原则主要体现在三个方面：一是保证程序的公正性。在制度设计上，应保证当事三方公正参与听证过程，明确各自的权利和义务；在听证的各个环节上体现公正对待各方的原则。二是保证听证内容的公正性。应通过制度的规定使听证内容得以全面展示，审计者和被审计者充分发表意见，经过质证和辩论，使听证事项事实清楚、定性准确、处罚适当。三是保证听证结果的公正性。决策层在充分了解听证内容的基础上，认真审阅审计方提供的事实证据和处理依据，考虑被审计方质证和辩解的情况，经过全面对比分析，对审计方提出的评价性意见进行公正认定。同时仍保留审计双方进一步申辩的权利，充分体现制度的公正性