消除“黑洞”需要“未雨绸缪”——上市公司会计舞弊现象透析

      “蚁穴”是如何出现的

      收益与风险分离、股东和经营管理者的目标利益不一致，是导致经营管理者会计舞弊的动因，而信息的不对称则为经营管理者实施并掩饰会计舞弊提供了便利条件，再加上目前对经营管理者的外在监督不够，经营者完全可能通过自己的“权威”和强势，强迫会计人员或与其合谋进行会计舞弊。另外，由于同一家事务所可能既为公司提供咨询服务又是其审计机构，这使社会审计组织为参与造假成为可能。

      财务管理跟着会计核算走？

      “财务管理跟着会计核算走，会计核算跟着领导意志走”这是目前上市公司财务上的通病。

      “财务管理应该是一个统筹工作，涉及企业经营过程中方方面面的目标，但是会计核算则要做到客观真实。”某上市公司上海分部财务负责人林先生如是说。他认为，目前很多上市公司都不是很清楚财务管理与会计核算的关系，这是中国上市公司出现会计舞弊的一个重要原因。

      在采访中，一位上市公司的基层财务人员闻雨小姐对记者说，“我所在的部门叫‘财务管理部’，但是我觉得叫会计核算部更贴切。因为所有的会计凭证的制单、录入都由我们部门来完成。” 

      当管理和核算由同一班人马来完成的时候，我们不难想象，这给“意志决定行为，行为决定核算”带来了怎样的便利！

　　其实，会计核算人员和财务管理人员在各自职能上应有明确的划分，在工作中要各司其职，这样才能保证会计核算的可靠性及财务管理的全局性，为上市公司实现良好的财务环境奠定基础。

      “上市公司必须未雨绸缪”

      当公司运营正常，即使纠正以前年度会计差错亦不会影响企业未来业绩的时候，上市公司便会将以前粉饰过的会计报表搬上台面进行更正，既给人“勇于披露家丑”之感，又使得本公司的报表看起来更具真实性。这样就不难理解为何隔三岔五就有上市公司进行“以前会计年度存在一些不当会计记录及会计差错”公告了。

      “但是不能长此以往”，林先生说，“很多的财务黑洞的出现，实际上就是若干次不引人注意的会计舞弊累积的恶果。一旦财务黑洞过大，上市公司即使想要补救，也为时已晚。上市公司在财务管理上必须未雨绸缪。”

      妙招应对舞弊

      即使上市公司做到了“未雨绸缪”，对其进行外部监督同样不可或缺。北京一会计师事务所的负责人汪先生告诉记者，中介机构在查找会计舞弊行为中的作用不可轻视。他通过多年的审计经验，总结出了一套对付会计舞弊的方法：

      首先，审计人员要有目的地进行审计调查，充分了解企业内部控制机制、信息及沟通系统；其次，从审计角度分析，舞弊的存在与发生，说明被审计单位组织管理上有漏洞，因此，需要注意对其内部控制的审查与评价；再次，审计人员应当明确并切实履行其审计职责，尤其要对内部控制系统进行有目的的审查与评价，制订周密的审计计划，以便经济有效地完成审计任务并降低审计风险；最后，要有针对性地实施专门的舞弊审计。

      不要忽视内部风险点

      所谓内控风险点，是与现金有关的收支、投资、融资、对外担保等环节。上海财经大学会计学院朱凯老师认为，必须对内部风险点进行认定和定期检查，对现金流量的管理更是重中之重。

      另外，我们也不能不考虑对管理者的激励，必须承认“经济人假设”的存在。正如首都对外经贸大学会计学院袁教授在接受采访时所说的“只有实行了基本报酬、风险报酬和股利收入的最优结合，我们的会计内控建设才能更好地得到加强。”

      记者认为，一切问题的解决都依靠内因的推动，解决会计舞弊的真正主动权仍然掌握在上市公司自己的手里。只有当公司的内部治理更加完善、会计内控无懈可击时，才能使上市公司的管理者真正“未雨绸缪”，能够为实现“股东价值最大化”而进行有效的财务管理和真实的会计核算，从而使得我国的资本市场健康发展！