纳税筹划的核算技巧

为了节约成本支出，鼓励多劳多得，一些企业对供销人员的奖金常常采取“包干制”，即对供销人员除了按月发放基本工资外，再按照其推销产品所回笼资金的一定比例从营业费用(产品销售费用)中提取奖金。支付奖金后，供销人员的差旅费、业务招待费等不再另行报销。企业在进行会计核算时，一般是按照应当发放的奖金数额，借记“营业费用”，贷记“应付工资”。按照现行税法规定，企业在年终必须按照提取的工资总额和实际发放数，对照计税工资标准调整应纳税所得额，同时要根据支付给职工的工资代扣代缴个人所得税。对此，供销人员认为，自己实际得到的奖金并没有这么多，企业发放的奖金总额中有相当部分是差旅费和业务招待费用，按奖金总额缴纳个人所得税有失公允。 例：红星工厂共有职工300名，其中供销人员10名。2000年度共计提取职工工资400万元，其中供销人员工资12万元(每人每月1000元)，奖金36万元(每人每月3000元)，提取数等于发放数。计税工资限额为每人每月800元。2000年税前会计利润总额100万元，不考虑其他纳税调整项目，有关所得税计算如下： 1．企业所得税： 计税工资限额＝300×800×12＝2880000(元) 超标准列支工资＝4000000－2880000＝1120000(元) 应纳税所得额＝1000000＋1120000＝2120000(元) 应纳所得税额＝2120000×33％＝699600(元) 2．供销人员个人所得税： 每人每月应纳税额＝(1000＋3000－800)×15％－125＝35(元) 全年合计应纳税额＝355×10×12＝42600(元) 如果企业改变会计核算办法，情况就会大不相同。在这种情况下，企业仍采取“包干制”结算办法，将供销人员的差旅费和业务招待费实报实销，仅对不能提供费用发票的部分作为供销人员奖金处理。现假定供销员取得的奖金总额中差旅费占10％、业务招待费占20％，则每人每月差旅费＝3000×10％＝300(元)、业务招待费＝3000×20％＝600(元)。账务处理如下： 借：营业费用--奖金 2100 营业费用--差旅费 300 管理费用--业务招待费 600 贷：应付工资 2100 现金900 这里，差旅费属于与经营有关的合理支出，只要能提供真实、适当的凭据均可获得扣除，而业务招待费只能在企业年度营业收入的一定比例内扣除，这里暂假定本年度实际发生的业务招待费不超过税法规定的标准。那么： 1．企业所得税： 本年度实际支出工资总额＝4000000－360000×(10％＋20％)＝3892000(元) 超标准列支工资＝3892000－2880000＝1012000(元) 应纳税所得额＝1000000＋1012000＝2012000(元) 应纳所得税额＝2012000×33％＝663960(元) 2．供销人员个人所得税： 每人每月应纳税额＝(1000＋2100－800)×15％－125＝220(元) 全年合计应纳税额＝220×10×12＝26400(元) 由此可见，改变核算方法后，红星工厂节省企业所得税35640元(699600－663960)，节省个人所得税16200元(42600－26400)。