减小字体
增大字体
- ·上一篇文章：销售赠券的税务处理
- ·下一篇文章：企业所得税的税收优惠规定
增值税纳税筹划实例
一、纳税人身份的认定
增值税条例对增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，两类纳税人适用不同的税率和计征方法。通常情况下，小规模纳税人的税负较重，但如果销售的商品的毛利率较高或购进的货物较难取得增值税发票，则小规模纳税人较能节约税收成本。
例如：广州市某从事商品零售工艺精品店，年销售额320万元，会计核算较健全，适用于17％税率，准许从销项抵扣的进项税额占销项税额的20％。
不进行纳税筹划，应纳税额﹦320×17％-320×17％×20％﹦43．52（万元）
如果进行纳税筹划，将企业按销售类别分成两个企业，各自独立核算盈亏，其销售额分别为170万元和150万元，则将企业变为小规模纳税人，应纳税额为：
应纳税额﹦170×4％﹢150×4％﹦12．8（万元）
筹划后少交增值税款﹦43．52-12．8﹦30．72（万元）
如何选择纳税人身份对自己有利，其主要判别方法有：增值率的判别、可抵扣进项占销售额的比重、含税进货金额占含税销售比重等三种。
（一）增值率判别法
增值率判别法（不合税）。在适用税率相同的情况下，税负的高低主要看企业取得的进项税额多少或增值率的高低。增值率与进项税额成反比，与应纳税额成正比。有关计算公式如下：
增值率﹦（销售额-进项金额）÷销售额
或增值率﹦（销项税额-进项税额）÷销项税额
如果一般纳税人税率为17％，小规模纳税人税率为6％时，则纳税平衡点是：
销售额×17％×增值率﹦销售额×6％
增值率﹦6％÷17％×100％﹦35．29％
即一般纳税人税率17％，小规模纳税人税率6％，当增值率为35．29％时，两者税负相同，当增值率低于35．29％时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；反之，则小规模纳税人税负轻于一般纳税人。
按此法的计算，一般纳税人税率17％，小规模纳税人税率4％的纳税平衡点为23．53％；一般纳税人税率13％，小规模纳税人税率6％的纳税平衡点为46．15％；一般纳税人税率13％，小规模纳税人税率4％的纳税平衡点为30．77％。
（二）可抵扣进项占销售额的比重判别法（不合税）
我们将上面的公式转换为：
增值率﹦（销售额-进项金额）÷销售额﹦1-进项金额÷销售额
设可抵扣的购进项目占销售额的比重为Q，则
销售额×17％×（1-Q）﹦销售额×6％Q﹦64．71％
即企业可抵扣的购进项目占销售额的比重为64．71％时，两者税负相同，当企业可抵扣的购进项目金额占销售额的比重低于64．71％时，小规模纳税人的税负比一般纳税人轻；当企业可抵扣的购进项目金额占销售额的比重大于64．71％时，小规模纳税人的税负比一般纳税人重。
按上面的计算公式计算，一般纳税人税率17<，/SPAN>％，小规模税率6％的纳税平衡点为64．71％，小规模税率4％的纳税平衡点为76．47％；一般纳税人税率13％，小规模税率6％的纳税平衡点为53．85％，小规模税率4％的纳税平衡点为69．23％。
（三）含税购货金额占含税销售比重判别法
如果纳税人的购进额和销售额的资料是含税的，也同样可以计算其纳税平衡点。假设P为含税进货额，M为含税销售额，则下列公式成立：
［M÷（1＋17％）-P÷（1﹢17％）］×17％﹦M÷（1＋6％o）×6％
经计算纳税平衡点为：P﹦61．04％M
也就是说，当一般纳税人税率17％，小规模税率6％的含税购货金额占含税销售额比重61．04％时，两者税负相同。含税购货金额占含税销售额比重低于61．04％时，小规模纳税人税负轻于一般纳税人；含税购货金额占含税销售额比重高于61．04％时，小规模纳税人税负重于一般纳税人。
用上面的方法可以计算出，当一般纳税人税率为17％，小规模纳税人税率为4％时，纳税平衡点为73．53％；一般纳税人税率13％，小规模纳税人税率6％时，纳税平衡点为50．80％；一般纳税人税率13％，小规模纳税人税率4％时，纳税平衡点为66．57％。
通过上面的计算，我们在企业设立时便可对自己的纳税人身份做一个选择，小规模纳税人转换成一般纳税人，除了必须具备一定条件才能转换外，并且成为一般纳税人还可能增加一些费用（如增加财务人员等等），这些在我们选择纳税人身份时必须做全面考虑。
二、进项税额抵扣的筹划
增值税进项税款抵扣的时间规定为，工业企业为货物验收入库时可申报抵扣；商业企业为支付货款后才可申报抵扣。
其纳税筹划做法是：及时掌握进销项的比重，如果销项税额大于进项税额，工业企业应及时组织进货，并及时办理材料验收入库；商业企业应及时付清货款。这样可以加大当期可抵扣的进项税额，减少当期应纳增值税税额，达到推迟纳税的目的，但此法的操作要注意取得合法发票，并且在法律允许的范围内操作，必须在纳税期限内实际发生的销项税额和进项税额才能抵扣，而不是虚开代开的进项税额，这一点必须明确。
三、进项税额转出的筹划
一般纳税人在购进货物时，如果能确认该进项不能抵扣，则将该进项直接计入有关科目，不计入进项税额；如果购入货物时，不能准确判断其进项是否有不能抵扣的情形，这样，进项税额则采用先抵扣后转出的做法。其调整方法是：
1．购进的货物既用于应税项目，又用于免税非应税项目的，其计算公式是：
应转出的进项税额﹦当期全部进项税额×免税、非应税项目销售额÷全部销售额
例如：广州市区某一般纳税人，生产A、B两种产品，其中：A产品为免税产品，12月份支付生产用电费3万元，进项税额5100元，本月购进材料进项税额6万元（材料全部用于A、B两产品），当月产品销售收人150万元（其中A产品50万元）。则：
应转出的进项税额﹦（5100﹢60000）×5000000÷1500000﹦21700（元）
2．纳税人发生其他不予抵扣的项目（如生产免税产品领用的材料或基建工程领用生产材料等）的，其应转出的进项的计算公式是：
应转出的进项税额﹦非应税项目领用的货物或应税劳务购进金额×税率
例如：广州市某国有工业企业（系增值税一般纳税人），基建工程2003年2月份领用生产用的钢材10吨，该材料是1月份购进并验收入库，每吨不含税价2200元。
应转出的进项税额﹦10×2200×17％﹦3740（元）
3．非正常损失的在产品、产成品中的外购货物或劳务的进项税额，必须作进项税额转出处理，需要结合企业有关成本资料进行还原计算。
例如：广州市某食品厂（是一般纳税人），2003年1月份福利部门领用大米4万斤，用于发给本厂职工，大米进货成本为5万元，水灾损失半成品10万元，材料成本为7万元，进项税率为17％，则：应转出的进项税额﹦（5﹢7）×17％﹦2．04（万元）
四、利用固定资产的规定进行筹划
政策规定，纳税人销售自己使用过的固定资产（包括游艇、摩托车、汽车），只要是属于企业固定资产目录所列的货物，并且是企业按固定资产管理的已使用货物，其销售价不超过购进该固定资产原值的货物就不纳税。如果不同时具备上述三个条件的，则无论企业会计制度规定如何核算，都要按4％的征收率减半征收增值税。这里有一个纳税与不纳税的问题，我们就要筹划了。
例如：某企业准备出售已使用的机器设备等固定资产一批，原值100万元，己提折旧3万元。
如果销售价定为101万元出售，则应纳税额为﹦101÷（1＋4％）×2％﹦1．94万元，出售净收益﹦101-1．94﹦99．06（万元）；
如果销售价定为99．9万元，则不存在纳税义务其收益增加了0．84万元（99．9－99．04），同时由于销售价格降低，企业完全有理由向购买方提出更为有利于已方的付款条件。
五、采用分立进行纳税筹划
通过内部机构的分立，充分利用现有的增值税优惠政策，达到少缴或免缴增收，也是一个很好的纳税筹划思路。下面我们通过例子来说明。
某乳品厂生产乳制品的鲜奶由内设的牧场提供，可抵扣的进项项目为向农民收购的草料及小部分辅助生产用品，但该企业生产的产品则适用17％的增值税税率，全额减除进项后，其增值税税负达10％以上。
对上述案例的纳税筹划是：将牧场分开独立核算，并办理工商和税务登记，牧场生产的鲜奶卖给乳品厂进行加工销售，牧场和乳制品厂之间按政策购销关系进行结算。
结果：牧场自产自销未经加工的农产品（鲜奶），符合政策规定的农业生产者自产自销的农业产品，可享受免税待遇；乳品厂向牧场收购的鲜奶，按收购额的13％抵扣增值税，因而其税负大大地降低。
六、利用联合经营进行纳税筹划
联合经营纳税筹划的一个主要做法，就是把独立的经营变为混合销售，以达到节约税收成本的目的。
一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，则被称为混合销售行为。现行税法对混合销售的处理规定是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。下面通过例子来说明，利用此政策进行纳税筹划的做法。
例如：某电子器材公司从国外进口通讯设备（传呼机）一批，由于预计销售的利润较高，因而税负率也很高。
纳税筹划：与电信部门联合成立寻呼台，变单纯的销售为提供电信服务和销售传呼机的混合销售，使原来交纳17％的增值税改为交纳3％营业税，税负大幅度降低。
对混合销售行为，缴纳哪种税对纳税人更有利呢？现仍然用增值率的计算来进行判别，给大家提供一个数量标准。
现设定，W为含税销售额增值率，M为含税销售额，P为含税进货额，适用的增值税税率为17％，适用的营业税税率为3％，则增值率可表示为：
W﹦（M-P）÷M×100％
应纳增值税税额﹦M÷（1﹢17％）×17％×w
应纳营业税税额﹦M×3％
令增值税和营业税相等，则下式成立：
M÷（1﹢17％）×17％×W﹦M×3％
经过计算得出：W﹦20．65％
即增值税税率为17％，适用的营业税税率为3％，含税销售额增值率为20．65％时，两者税负相同，当企业含税销售额增值率高于20．65％时，则交纳营业税的税负比交纳增值税的税负轻；当企业含税销售额增值率低于20．65％时，则交纳增值税比交纳营业税的税负的税负轻。
按上面的计算公式计算，增值税税率为17％，适用的营业税税率为5％时，纳税平衡点为34．41％；增值税税率为13％，适用的营业税税率为3％时，纳税平衡点为20．08％；增值税税率为13％，适用的营业税税率为5％时，纳税平衡点为43．46％。
七、创造符合政策规定的条件进行避税
增值税有多方面的税收优惠政策，作为企业，生来就能享受税收优惠毕竟较少，更多的是要通过自身创造条件，来适应税收政策的要求，以享受国家规定的减免税规定，达到少缴税款的目的。
例如：某钢铁生产企业，其主要原材料废旧钢材，除少数来源于废旧物资单位外，大部分来源于当地"破烂王"（个体捡破烂的）处收购，从废旧物资回收公司购入的材料有合法发票可抵扣进项，而从个人处收购的不能按收购额的10％抵扣进项。
对此的纳税筹划方法是：自己依法设立废旧物资回收公司，从个人收购的废旧钢材通过废旧物资回收公司后，再由废旧物资回收公司开具发票给钢铁企业入账。
又如：某大型机械生产企业，送货运费占销售额的20％，并入销售额向客户收取。
对此的纳税筹划方法是：自己依法设立运输公司，并实行独立核算，销售机械按不含运费结算，运费用运输公司单独开具发票结算，这样可将这部分运费的税负从17％降到3％，且购进方也不涉及扣税问题。
增值税条例对增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，两类纳税人适用不同的税率和计征方法。通常情况下，小规模纳税人的税负较重，但如果销售的商品的毛利率较高或购进的货物较难取得增值税发票，则小规模纳税人较能节约税收成本。
例如：广州市某从事商品零售工艺精品店，年销售额320万元，会计核算较健全，适用于17％税率，准许从销项抵扣的进项税额占销项税额的20％。
不进行纳税筹划，应纳税额﹦320×17％-320×17％×20％﹦43．52（万元）
如果进行纳税筹划，将企业按销售类别分成两个企业，各自独立核算盈亏，其销售额分别为170万元和150万元，则将企业变为小规模纳税人，应纳税额为：
应纳税额﹦170×4％﹢150×4％﹦12．8（万元）
筹划后少交增值税款﹦43．52-12．8﹦30．72（万元）
如何选择纳税人身份对自己有利，其主要判别方法有：增值率的判别、可抵扣进项占销售额的比重、含税进货金额占含税销售比重等三种。
（一）增值率判别法
增值率判别法（不合税）。在适用税率相同的情况下，税负的高低主要看企业取得的进项税额多少或增值率的高低。增值率与进项税额成反比，与应纳税额成正比。有关计算公式如下：
增值率﹦（销售额-进项金额）÷销售额
或增值率﹦（销项税额-进项税额）÷销项税额
如果一般纳税人税率为17％，小规模纳税人税率为6％时，则纳税平衡点是：
销售额×17％×增值率﹦销售额×6％
增值率﹦6％÷17％×100％﹦35．29％
即一般纳税人税率17％，小规模纳税人税率6％，当增值率为35．29％时，两者税负相同，当增值率低于35．29％时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；反之，则小规模纳税人税负轻于一般纳税人。
按此法的计算，一般纳税人税率17％，小规模纳税人税率4％的纳税平衡点为23．53％；一般纳税人税率13％，小规模纳税人税率6％的纳税平衡点为46．15％；一般纳税人税率13％，小规模纳税人税率4％的纳税平衡点为30．77％。
（二）可抵扣进项占销售额的比重判别法（不合税）
我们将上面的公式转换为：
增值率﹦（销售额-进项金额）÷销售额﹦1-进项金额÷销售额
设可抵扣的购进项目占销售额的比重为Q，则
销售额×17％×（1-Q）﹦销售额×6％Q﹦64．71％
即企业可抵扣的购进项目占销售额的比重为64．71％时，两者税负相同，当企业可抵扣的购进项目金额占销售额的比重低于64．71％时，小规模纳税人的税负比一般纳税人轻；当企业可抵扣的购进项目金额占销售额的比重大于64．71％时，小规模纳税人的税负比一般纳税人重。
按上面的计算公式计算，一般纳税人税率17<，/SPAN>％，小规模税率6％的纳税平衡点为64．71％，小规模税率4％的纳税平衡点为76．47％；一般纳税人税率13％，小规模税率6％的纳税平衡点为53．85％，小规模税率4％的纳税平衡点为69．23％。
（三）含税购货金额占含税销售比重判别法
如果纳税人的购进额和销售额的资料是含税的，也同样可以计算其纳税平衡点。假设P为含税进货额，M为含税销售额，则下列公式成立：
［M÷（1＋17％）-P÷（1﹢17％）］×17％﹦M÷（1＋6％o）×6％
经计算纳税平衡点为：P﹦61．04％M
也就是说，当一般纳税人税率17％，小规模税率6％的含税购货金额占含税销售额比重61．04％时，两者税负相同。含税购货金额占含税销售额比重低于61．04％时，小规模纳税人税负轻于一般纳税人；含税购货金额占含税销售额比重高于61．04％时，小规模纳税人税负重于一般纳税人。
用上面的方法可以计算出，当一般纳税人税率为17％，小规模纳税人税率为4％时，纳税平衡点为73．53％；一般纳税人税率13％，小规模纳税人税率6％时，纳税平衡点为50．80％；一般纳税人税率13％，小规模纳税人税率4％时，纳税平衡点为66．57％。
通过上面的计算，我们在企业设立时便可对自己的纳税人身份做一个选择，小规模纳税人转换成一般纳税人，除了必须具备一定条件才能转换外，并且成为一般纳税人还可能增加一些费用（如增加财务人员等等），这些在我们选择纳税人身份时必须做全面考虑。
二、进项税额抵扣的筹划
增值税进项税款抵扣的时间规定为，工业企业为货物验收入库时可申报抵扣；商业企业为支付货款后才可申报抵扣。
其纳税筹划做法是：及时掌握进销项的比重，如果销项税额大于进项税额，工业企业应及时组织进货，并及时办理材料验收入库；商业企业应及时付清货款。这样可以加大当期可抵扣的进项税额，减少当期应纳增值税税额，达到推迟纳税的目的，但此法的操作要注意取得合法发票，并且在法律允许的范围内操作，必须在纳税期限内实际发生的销项税额和进项税额才能抵扣，而不是虚开代开的进项税额，这一点必须明确。
三、进项税额转出的筹划
一般纳税人在购进货物时，如果能确认该进项不能抵扣，则将该进项直接计入有关科目，不计入进项税额；如果购入货物时，不能准确判断其进项是否有不能抵扣的情形，这样，进项税额则采用先抵扣后转出的做法。其调整方法是：
1．购进的货物既用于应税项目，又用于免税非应税项目的，其计算公式是：
应转出的进项税额﹦当期全部进项税额×免税、非应税项目销售额÷全部销售额
例如：广州市区某一般纳税人，生产A、B两种产品，其中：A产品为免税产品，12月份支付生产用电费3万元，进项税额5100元，本月购进材料进项税额6万元（材料全部用于A、B两产品），当月产品销售收人150万元（其中A产品50万元）。则：
应转出的进项税额﹦（5100﹢60000）×5000000÷1500000﹦21700（元）
2．纳税人发生其他不予抵扣的项目（如生产免税产品领用的材料或基建工程领用生产材料等）的，其应转出的进项的计算公式是：
应转出的进项税额﹦非应税项目领用的货物或应税劳务购进金额×税率
例如：广州市某国有工业企业（系增值税一般纳税人），基建工程2003年2月份领用生产用的钢材10吨，该材料是1月份购进并验收入库，每吨不含税价2200元。
应转出的进项税额﹦10×2200×17％﹦3740（元）
3．非正常损失的在产品、产成品中的外购货物或劳务的进项税额，必须作进项税额转出处理，需要结合企业有关成本资料进行还原计算。
例如：广州市某食品厂（是一般纳税人），2003年1月份福利部门领用大米4万斤，用于发给本厂职工，大米进货成本为5万元，水灾损失半成品10万元，材料成本为7万元，进项税率为17％，则：应转出的进项税额﹦（5﹢7）×17％﹦2．04（万元）
四、利用固定资产的规定进行筹划
政策规定，纳税人销售自己使用过的固定资产（包括游艇、摩托车、汽车），只要是属于企业固定资产目录所列的货物，并且是企业按固定资产管理的已使用货物，其销售价不超过购进该固定资产原值的货物就不纳税。如果不同时具备上述三个条件的，则无论企业会计制度规定如何核算，都要按4％的征收率减半征收增值税。这里有一个纳税与不纳税的问题，我们就要筹划了。
例如：某企业准备出售已使用的机器设备等固定资产一批，原值100万元，己提折旧3万元。
如果销售价定为101万元出售，则应纳税额为﹦101÷（1＋4％）×2％﹦1．94万元，出售净收益﹦101-1．94﹦99．06（万元）；
如果销售价定为99．9万元，则不存在纳税义务其收益增加了0．84万元（99．9－99．04），同时由于销售价格降低，企业完全有理由向购买方提出更为有利于已方的付款条件。
五、采用分立进行纳税筹划
通过内部机构的分立，充分利用现有的增值税优惠政策，达到少缴或免缴增收，也是一个很好的纳税筹划思路。下面我们通过例子来说明。
某乳品厂生产乳制品的鲜奶由内设的牧场提供，可抵扣的进项项目为向农民收购的草料及小部分辅助生产用品，但该企业生产的产品则适用17％的增值税税率，全额减除进项后，其增值税税负达10％以上。
对上述案例的纳税筹划是：将牧场分开独立核算，并办理工商和税务登记，牧场生产的鲜奶卖给乳品厂进行加工销售，牧场和乳制品厂之间按政策购销关系进行结算。
结果：牧场自产自销未经加工的农产品（鲜奶），符合政策规定的农业生产者自产自销的农业产品，可享受免税待遇；乳品厂向牧场收购的鲜奶，按收购额的13％抵扣增值税，因而其税负大大地降低。
六、利用联合经营进行纳税筹划
联合经营纳税筹划的一个主要做法，就是把独立的经营变为混合销售，以达到节约税收成本的目的。
一项销售行为，如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，则被称为混合销售行为。现行税法对混合销售的处理规定是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。非应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者在内。下面通过例子来说明，利用此政策进行纳税筹划的做法。
例如：某电子器材公司从国外进口通讯设备（传呼机）一批，由于预计销售的利润较高，因而税负率也很高。
纳税筹划：与电信部门联合成立寻呼台，变单纯的销售为提供电信服务和销售传呼机的混合销售，使原来交纳17％的增值税改为交纳3％营业税，税负大幅度降低。
对混合销售行为，缴纳哪种税对纳税人更有利呢？现仍然用增值率的计算来进行判别，给大家提供一个数量标准。
现设定，W为含税销售额增值率，M为含税销售额，P为含税进货额，适用的增值税税率为17％，适用的营业税税率为3％，则增值率可表示为：
W﹦（M-P）÷M×100％
应纳增值税税额﹦M÷（1﹢17％）×17％×w
应纳营业税税额﹦M×3％
令增值税和营业税相等，则下式成立：
M÷（1﹢17％）×17％×W﹦M×3％
经过计算得出：W﹦20．65％
即增值税税率为17％，适用的营业税税率为3％，含税销售额增值率为20．65％时，两者税负相同，当企业含税销售额增值率高于20．65％时，则交纳营业税的税负比交纳增值税的税负轻；当企业含税销售额增值率低于20．65％时，则交纳增值税比交纳营业税的税负的税负轻。
按上面的计算公式计算，增值税税率为17％，适用的营业税税率为5％时，纳税平衡点为34．41％；增值税税率为13％，适用的营业税税率为3％时，纳税平衡点为20．08％；增值税税率为13％，适用的营业税税率为5％时，纳税平衡点为43．46％。
七、创造符合政策规定的条件进行避税
增值税有多方面的税收优惠政策，作为企业，生来就能享受税收优惠毕竟较少，更多的是要通过自身创造条件，来适应税收政策的要求，以享受国家规定的减免税规定，达到少缴税款的目的。
例如：某钢铁生产企业，其主要原材料废旧钢材，除少数来源于废旧物资单位外，大部分来源于当地"破烂王"（个体捡破烂的）处收购，从废旧物资回收公司购入的材料有合法发票可抵扣进项，而从个人处收购的不能按收购额的10％抵扣进项。
对此的纳税筹划方法是：自己依法设立废旧物资回收公司，从个人收购的废旧钢材通过废旧物资回收公司后，再由废旧物资回收公司开具发票给钢铁企业入账。
又如：某大型机械生产企业，送货运费占销售额的20％，并入销售额向客户收取。
对此的纳税筹划方法是：自己依法设立运输公司，并实行独立核算，销售机械按不含运费结算，运费用运输公司单独开具发票结算，这样可将这部分运费的税负从17％降到3％，且购进方也不涉及扣税问题。
查看更多评论
相关文章：
