筹划必须遵循游戏规则

随着市场经济的逐步发展和完善，税收筹划越来越被人们所接受，并
付诸于行动。但是在目前，一些企业和个人由于对税收筹划没有正确
的认识，做了一些自认为是“筹划”，但最终被税务机关认定为偷税
的事，付出了沉重的代价。
开展税收筹划同做其他事一样，也有一定的“游戏规则”，掌
握、遵循这些规则，才不会扭曲税收筹划，避免堕入偷逃税的泥潭，
从而实现节税的目的。
筹划的合法性规则
按照《税收征管法》的规定，税收的开征、停征以及减税、免
税、退税、补税，必须依照法律的规定执行；法律授权国务院规定
的，依照国务院制定的行政法规的规定执行。这就是人们所说的税收
法定主义。税收筹划的目的，是通过税收法规、税收政策和税收征收
程序的某些特殊规定，在国家法律、法规及政策允许的范围内，最大
限度地降低或减轻税负。因此，企业开展税收筹划所进行的一系列操
作必须以合法性为前提，不得与税法规定相违背。无论开展什么形式
的税收筹划，都必须正确认识筹划，划清合法与违法的界限，严格区
分筹划与避税、逃税、骗税的关系，防止将合法筹划与违法筹划混为
一谈，与税收筹划的初衷相悖，偏离合法筹划的轨道。
筹划的程序性规则
税收法定主义包括程序法定。《税收征管法》明确规定：税务机
关依照法律、行政法规的规定征收税款，不得违反法律、行政法规的
规定开征、停征、多征、少征、提前征收、延缓征收或者摊派税款；
纳税人可以依照法律、行政法规的规定书面申请减税、免税。减税、
免税的申请须经法律、行政法规规定的减税免税审查批准机关审批。
因此，任何企业的税收筹划必须遵从法定的程序，制定筹划方案并按
此方案纳税，最终要获得税务机关的认可才行，特别是对于一些特定
的或特殊的筹划方式，应在与税务机关达成共识后方可操作。在税收
运作中要向税务机关提出相应的书面申请，由税务机关进行核查审
批，只有在税务机关认定合法的前提下，才能付诸具体行动。
筹划的有效性规则
税收法律、法规和政策处在不断的发展变化中，尤其是目前我国
处在经济发展和转型时期，加上加入ＷＴＯ后财税政策的调整，使税
收筹划必须面对现实，及时把握税收法律、法规和政策所发生的变
化，抓住变化带来的机遇，适时进行筹划。有效性规则主要体现在两
个方面：一是针对性，即在具体筹划运作时，要针对企业不同的生产
经营情况，开展有的放矢的筹划。应根据不同地区、不同行业、不同
部门、不同规模所实行的不尽相同的税收政策，寻找适合自身发展的
切入点，制订相应的筹划方案；二是时限性，遇到具有很强的适用时
限的财税政策，筹划者必须把握良机，及时筹划，投入应用。
筹划的税企关系规则
企业应该与税务机关及税收理论界保持良好的接触。就税收理论
工作者而言，他们总是站在税收理论的最前沿，税制有什么问题，可
能会进行何种调整，他们往往知道得比别人早，而税收筹划过程本身
极为重视如何防止税制漏洞和挖掘税收信息。纳税人多关注税收理论
动态，就会发现许多有用的信息。
建立起良好的税企关系，就能够最大限度地利用税法提供的灵活
性，开展税收筹划。如果税企关系处理不好，就会被税务机关作为反
避税重点或稽查重点，或在适用法律的选择上，在税法规定的最高幅
度内进行处罚。因此和税务部门保持良好的关系，也是税收筹划的一
项关键性的游戏规则，不容忽视。