已列销售账户错报销售额的检查

主营业务收入是指包括销售正品、副产品、联产品、自制半成品、残次品、等外品、工业性劳务等实现的销售收入。这些销售收入额是通过"主营业务收入"账户核算的。凡通过该账户核算的销售额，企业一般能按"主营业务收入"明细账的资料汇总申报纳税。但在实际工作中，有的企业申报时，错报、漏报销售额，少计增值税，属应税消费品的，还少计了消费税。从而造成纳税申报和账面记录数不符的情况。检查时，应着重抓住以下几个方面进行查核。
1．销货退回、折扣与折让的检查
销货退回是指企业产品（商品）销售后，因为产品（商品）质量、品种、规格等不符合合同规定要求，以及其他商事纠纷所发生的退货。销售折扣和折让是指销货单位为扩大销售，鼓励客户多购商品或因产品（商品）质量、品种、规格等不合要求等原因，而对购买者在价格上给予的优惠，按照企业会计制度规定，企业发生的销售折扣与折让可直接冲减主营业务收入。
常见差错：其一，销货退回未索取当地主管税务机关开具的《进货退出及索取折让证明单》（以下简称《证明单》），就开出了红字专用发票或普通发票，并据以冲减当期的销售额和销项税额。
其二，红字另开发票冲减销售折扣和折让等。
检查思路：其一、审查记账有无合法扣减依据。在购货方全部退货的，发票各联是否全部收回作废，并分别注明了"作废"字样，作为抵减本期销项税额的凭证；在购货方已付货款或货款未付但已作账务处理的情况下，是否取得了购货方主管税务机关开具的《证明单》，并据以开出了红字专用发票，作为扣减本期销项税额的凭证。部分退货的，是否按《证明单》减除退货后的数量及金额重新开具了增值税专用发票，在账务处理上是否按相应的退货款和税款一并作了退出处理。
其二，审查账务处理是否正确。制度规定，发生销货退回时，不论是属于本年度，还是属于以前年度销售的，都应冲减本期的销售收人，并扣减本期的销项税额。如已结转销售成本的，还应冲减本期的销售成本，以保持销售利润的真实性。
其三，审查销售折扣和折让的处理是否正确。税法规定，如果纳税人采取折扣方式销售货物，不论折扣额在会计核算上如何处理，允许按折扣后的销售额计算销项税额的，只限于销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的情况。因此，对采用另开红字发票冲减收入或另单独开出付款凭证支付折扣与折让的，一律不准冲减销售收入，也不准在成本费用中列支。
此外，销货退回要分清原因和责任，对退货所发生的费用及损失，不得冲减销售收入，一般应由退货方负担。
纳税调整：凡发现无合法扣减依据，随意冲减主营业务收入和本期销项税额的，又无产成品（库存商品）退货入库记录的，一般就是虚构销货退回；对此，经核实后，应按规定的适用税率计算追补销售税金，对红字反映销售折扣和折让的，也应进行账务调整。
2．短报、漏报销售额或按销售差额申报纳税的检查
部分企业在纳税申报时，有时存在短报、漏报销售额的问题。
常见差错：漏报业务收入项目，即只就正品销售额申报纳税，不申报副产品、联产品、残次品、等外品、外购货物及委托加工产品（商品）等销售额的应交税金；销售使用过的不符合规定免征增值税条件的固定资产和销售购入拍卖的物品漏报增值税；汇总计算销售额时串位，将应税销售额计入免税销售额；厂部下属销售网点、门市部及自用产品（商品）不申报纳税。此外，从销售额中扣除价外费用、推销奖、手续费、佣金，单独开发票的折扣额、还本支出、旧货物作价款项、随同产品（商品）销售的包装物成本、外购配套件价款等后申报纳税。有的还按产品（商品）销售价扣除成本后的差额或按不含消费税的销售额申报纳税等等。
检查方法：以年度、季度或月度纳税申报表中的申报收入额及损益表中的有关数据与"主营业务收入"明细账贷方发生额结合会计凭证进行核对，看是否相符。必要时，可抽查销售日报表、发货票存根联、银行解款单等。查明申报销售收入与账面数额是否相符、征免划分是否符合规定。销售网点、附设门市部或仓库自行销售产品（商品）的数量是否申报纳税。如账、表应税收入额大于申报数，应查明原因。经核实后以销售收入额乘以适用税率，求出的销项税额与申报表中的销项税额比较，看是否一致，大于时，其差额为应补增值税。这时，应根据不同的具体情况，分别作相应的账务调整。
计算调整：
应补增值税＝不含增值税销售额×增值税税率-申报税额
应补消费税＝不含增值税销售额×消费税税率-申报税额
或＝产品销售数量×消费税单位税额-申报税额
或＝不含增值税销售额×增值税税率＋产品销售数量×消费税单位税额 -申报税额
账务调整为：
属于短报、漏报项目造成的错漏，将已收未缴的增值税作自缴处理。
借：应交税金--应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
属于按扣除部分依销售差额申报纳税的，其少收的增值税作追缴或赔缴处理。
借：应收账款 （追缴增值税）
或：营业外支出或以前年度损益调整
贷：主营业务收入
应交税金--增值税检查调整
属于计算处理错误，多计销售额，少计或不计销项税额造成的错漏应调整损益类科目，补记销项税额。
借：主营业务收入或以前年度损益调整
贷：应交税金--增值税检查调整
属于应税消费品的，还应根据其不同销售对象的具体情况作出相应的账务调整。