对平销行为的检查

所谓平销行为是指生产企业与商业企业签订合同或协议，生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润的方式弥补商业企业的进销差价损失的一种购销活动。
通过平价销售，生产企业可以有效地控制产品市场销售价格，形成规模竞争实力；同时还可以专心生产，减轻产品销售方面的压力。商业企业通过平价销售则能减少商业风险。当前生产企业弥补给商业企业进销差价损失的主要做法是：年终生产企业按商业企业全年的销售额和双方协商的比例，以货币或实物的形式，以促销费、奖励费等返利办法返还给商业企业利润，或作为投资、捐赠等处理。
但有的商业企业收到返还的货币资金或实物时不记账或作为接受投资、捐赠或作营业外收入记账，不按规定计算应冲减当期的进项税额。此外，还有的生产企业在供货过程中降低产品价格并按扣除返还利润后的价格开具专用发票实现给商业企业返利的目的等等。平价销售不仅造成了地区间增值税收入的非正常转移，而且具有偷税的因素。因此，应加强增值税的征管检查，大力查处有关的偷税行为。
1．对生产企业的检查
生产企业平价销售给商业企业的产品，由于一般是按照商业企业的经销价格或高于商业企业的经销价进行销售的。
检查方法：应以双方签订的合同或协议中注明的价格为依据，对照"主营业务收入"明细账贷方发生额，结合所附原始凭证看其入账价格和税金的核算是否正确。
税务处理：
对有不通过"主营业务收入"账户核算或误记其他账户的，应比照前述未列销售账户、漏记销售额的检查内容和方法进行核实调整。
对于在供货过程中若发现有以降低产品价格并按扣除返还利润后的价格开具专用发票实现给商业企业返还利润的，应通过查阅合同或协议和核实正常的产品销售价格。
遇有返还利润应开票记销售而未记"主营业务收入"账户的，应由生产企业按低于正常销售价格部分补缴增值税。
2．对商业企业的检查
根据税法规定，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税额，并从其取得返还资金当期的进项税额中予以冲减。应冲减的进项税额计算公式为：
当期应冲减进项税额＝当期取得的返还资金×所购货物适用的增值税税率
在计算应冲减的进项税额时，首先应考虑先将含增值税让利金额换算为不含增值税金额，然后再计算应冲减的进项税额。
在平销行为活动中，由于商业企业销售商品一般是按照等于或低于进货价格销售的。因此，企业申报缴纳增值税时，通常会出现销项税金和进项税金同时增长，增值税零申报或负申报的异常情况。检查时，可从企业增值税申报异常情况分析入手，查明有无偷税问题。
检查方法：审查企业的购进商品与销售商品的账务处理，如果以商业企业的经销价销售，购销商品同价，且进项税额和销项税额相等，则可判定为平价销售行为。这时应调阅合同或协议，核实生产企业该批商品的出厂价，然后以企业的销售价格扣除生产企业的出厂价格后的余额，一般就是为返还的资金；最后，再进一步审查以各种形式返还的资金是否如实入账。如果发现未记账，经核实后，应补充登记入账，同时按当期取得的返还资金，依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税额。如果取得的返还资金，作为接受投资或接受捐赠和营业外收入处理的，应审查"本年利润"、"营业外收入"、"实收资本"、"资本公积"账户贷方及相对应账户"银行存款"、"库存商品"、"材料物资"等账户借方，看是否按规定计算冲减了当期的进项税额。