2008年审计英语讲义The Audit Report

　 [与中文教材2008版第十九章相关]
　　1.The unmodified audit report（标准审计报告）
　　This is the standard audit report which has an unqualified opinion（无保留意见） and does not require an ‘emphasis of matter’ paragraph.（强调事项段）
 

　　Preparing a formal audit report（出具一份正式的审计报告）
　　Title
　　Addressee
　　Opening or introductory paragraph
 

　　Management’s responsibility paragraph
　　Auditor’s responsibility paragraph
　　Opinion paragraph
　　Signature and stamp of auditor
　　Address of auditor
　　Date of report
　　审计报告的要素
　　审计报告应当包括下列要素：（1）标题；（2）收件人；（3）引言段；（4）管理层对财务报表的责任段；（5）注册会计师的责任段；（6）审计意见段；（7）注册会计师的签名和盖章；（8）会计师事务所的名称、地址及盖章；（9）报告日期。
　　标准审计报告的参考格式如下：

审 计 报 告

　　ABC股份有限公司全体股东：
　　我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
 

　　一、管理层对财务报表的责任
　　按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。
　　
　　二、注册会计师的责任
　　我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
　　审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
　　我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。
　　
　　三、审计意见
　　我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
　　
　　××会计师事务所　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：×××
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（签名并盖章）
　　　　（盖章） 　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：×××
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（签名并盖章）
　　　中国××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○×二年×月×日
 

Audit Report （unmodified）

　　To: xxx
　　We have audited the accompanying financial statements of ABC Company, which comprise the balance sheet as at December 31, 20X4, and the income statement, statement of changes in equity, and cash flow for the year then ended, and a summary of significant accounting polices and other explanatory notes.
　　Management's responsibility for the financial statements
　　Management is responsible for the preparation and fair presentation of these financial statements in accordance with International Financial Reporting Standards. This responsibility includes: designing, implementing and maintaining internal control relevant to the preparation and fair presentation of financial statements that are free from material misstatement, whether due to fraud or error; selecting and applying appropriate accounting policies; and making accounting estimates that are reasonable in the circumstances.
　　Auditor's responsibility
　　Our responsibility is to express an opinion on these financial statements based on our audit. We conducted our audit in accordance with International Standards on Auditing. Those standards require that we comply with ethical requirements and plan and perform the audit to obtain reasonable assurance whether the financial statements are free from material misstatement.
　　An audit involves performing procedures to obtain audit evidence about the amounts and disclosures in the financial statements. The procedures selected depend on the auditor's judgment, including the assessment of the risks of material misstatement of the financial statements, whether due to fraud or error. In making those risk assessments, the auditor considers internal control relevant to the entity's preparation and fair presentation of the financial statements in order to design audit procedures that are appropriate in the circumstances, but not for the purpose of expressing an opinion on the effectiveness of the entity's internal control. An audit also includes evaluating the appropriateness of accounting policies used and the reasonableness of accounting estimates made by management, as well as evaluating the overall presentation of the financial statements.
　　We believe that the audit evidence that we have obtained is sufficient and appropriate to provide a basis for our audit opinion.
　　Opinion
　　In our opinion, the financial statements give a true and fair view of the financial position of ABC company as of December 31, 20X4, and of its financial performance and its cash flows for the year then ended in accordance with International Financial Reporting Standards.
　　Report on other legal and regulatory requirements
　　（Form and content of this section of the report vary depending on the nature of the auditor’s other reporting responsibilities.）
　　
　　（Auditor）
　　（Date）
　　（Address）
　　非标准审计报告
　　（二）保留意见的审计报告
　　如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：
　　（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；
　　（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。
　　当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除……的影响外”等术语。如果因审计范围受到限制，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况。
　　应当指出的是，只有当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允的，但还存在对财务报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告。如果注册会计师认为所报告的情形对财务报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告或无法表示意见的审计报告。因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师在不能出具无保留意见的审计报告情况下最不严厉的审计报告。

Reason for qualification	The effect on the financial statements is material	The effect on the financial statements is pervasive/fundaments 　　（Note that instances of these qualifications are rare in practice）
Limitation on scope 　　The auditors is unable to carry out procedures because of a lack of evidence（for example, because accounting records have been a lack of information and explanations form the directors）. As a result of this lack of uncertain as to the view shown.	‘Except for’ opinion 　　Example（a）below	The auditor is unable to form an opinion and does not know whether the financial statements give a true and fair view. This gives rise to a ’disclaimer’ of opinion. 　　Example（b） below
Disagreement 　　The auditor disagrees with the accounting treatments or disclosure of a particular matter.	‘Except for’ opinion Example（C）below	The financial statements do not give a true and fair view. This give rise to an’ adverse’ opinion. 　　Example（d）below

　　（三）否定意见的审计报告
　　如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
　　当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。
　　应当指出的是，只有当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使用者，以至财务报表的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师才出具否定意见的审计报告。
　　An example of an’ adverse’ opinion relating to a pervasive disagreement

We have audited … 　　Management is responsible for … 　　Our responsibility is to … 　　（Paragraph（s）discussing the disagreements） 　　In our opinion, because of the effects of the matters discussed in the preceding paragraph（s）,the financial statements do not give a true and fair view…

　　（四）无法表示意见的审计报告
　　如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。
　　当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。
　　只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性时，注册会计师才应当出具无法表示意见的审计报告。无法表示意见不同于否定意见，它通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据。如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据。无论是无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用。
　　非标准审计报告的格式如下：
　　（1）带强调事项段的无保留意见的审计报告（modified unqualified audit report）
　　
 

审 计 报 告

　　ABC股份有限公司全体股东：
　　我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

　　一、管理层对财务报表的责任
　　按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

　　二、注册会计师的责任
　　我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
　　审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
　　我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

　　三、审计意见
　　我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。

　　四、强调事项
　　我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，ABC公司在20×1年发生亏损×万元，在20×1年12月31日，流动负债高于资产总额×万元。ABC公司已在财务报表附注×充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。
　　
　　××会计师事务所　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：×××
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（签名并盖章）
　　　　（盖章） 　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：×××
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（签名并盖章）
　　　中国××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○×二年×月×日
　　
　　（2）保留意见的审计报告（审计范围受到限制）
　　

审 计 报 告

　　
　　ABC股份有限公司全体股东：
　　我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

　　一、管理层对财务报表的责任
　　按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

　　二、注册会计师的责任
　　我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。除本报告“三、导致保留意见的事项”所述事项外，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
　　审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
　　我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

　　三、导致保留意见的事项
　　ABC公司20×1年12月31日的应收账款余额×万元，占资产总额的×%。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

　　四、审计意见
　　我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
　　
　　××会计师事务所　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：×××
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（签名并盖章）
　　　　（盖章） 　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：×××
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（签名并盖章）
　　　中国××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○×二年×月×日

　　An example of an’ except for’ opinion relating to a material limitation on scope

We have audited … 　　Managements is responsible for … 　　Our responsibility is to express an opinion on these financial statements based on our audit. Except as discussed in the following paragraph, we conducted our audit in accordance with … 　　We did not observe the counting of the physical inventories as of December 31,20X4, since that nature of the company’s records, we were unable to satisfy ourselves as to inventory quantities by other audit procedures. 　　In our opinion, except for the effect of such adjustments, if any ,as might have been determined to be necessary had we been able to satisfy ourselves as to physical inventory quantities, the financial statements give a true and fair view …

　　（3）否定意见的审计报告
　　

审 计 报 告

　　ABC股份有限公司全体股东：
　　我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

　　一、管理层对财务报表的责任
　　按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

　　二、注册会计师的责任
　　我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
　　审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
　　我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。

　　三、导致否定意见的事项
　　如财务报表附注×所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少×万元，净利润将减少×万元，从而导致ABC公司由盈利×万元变为亏损×万元。

　　四、审计意见
　　我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
　　
　　××会计师事务所　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：×××
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（签名并盖章）
　　　　（盖章） 　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：×××
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（签名并盖章）
　　　中国××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○×二年×月×日
　　An example of an’ adverse’ opinion relating to a pervasive disagreement

We have audited … 　　Management is responsible for … 　　Our responsibility is to … 　　（Paragraph（s） discussing the disagreements） 　　In our opinion, because of the effects of the matters discussed in the preceding paragraph（s）.the financial statements do not give a true and fair view …

　　（4）无法表示意见的审计报告
 

审 计 报 告

　　ABC股份有限公司全体股东：
　　我们接受委托，审计后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

　　一、管理层对财务报表的责任
　　按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。

　　二、导致无法表示意见的事项
　　ABC公司未对20×1年12月31日的存货进行盘点，金额为×万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。

　　三、审计意见
　　由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。
　　
　　××会计师事务所　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：×××
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（签名并盖章）
　　　　（盖章） 　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：×××
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（签名并盖章）
　　　中国××市　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○×二年×月×日
　　An example of a’ disclaimer’ of opinion relating to a pervasive limitation on scope

We were engaged to audit the accompanying financial statements of ABC company, which comprise the balance sheet as of Decembers 31, 20X4, and the income statement, statement of changes in equity and cash flow statement for the year then ended, and a summary of significant accounting policies and other explanatory notes. 　　Managements is responsible for … 　　（Omit the sentence stating the responsibility of the auditor.） 　　（The scope paragraph would either be omitted or amended depending on the circumstances.） 　　We were not able to observe all physical inventories and confirm accounts receivables due to limitations placed on the scope of our work by the company. 　　Because of the significance of the matters discussed in the preceding paragraph, we do not express an option on the financial statements.

　　补充流程图