2008年中级会计实务练习7

1、根据可比性的要求，企业发生的相同或者相似的交易或者事项，为了使企业会计

信息相互可比，企业应做到（　）。
　　A.同一企业不同时期选择会计政策后可以随意变更
　　B.同一企业不同时期选择会计政策后不得随意变更
　　C.同一企业不同时期当改变会计政策后能够更恰当反映会计信息时，则可以变更
　　D.同一企业不同时期当国家有关法规发生变化要求企业变更会计政策时，则可以变更
　　E.不同企业应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比
　　　【答案】BCDE
2、某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算可比性要求的有（　）。
　　A.因专利开发成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本
　　B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回
　　C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%
　　D.由于固定资产的更新改造，预计使用年限由10年变更为15年进行会计处理
　　E.因减持股份而对被投资单位不再具有控制但仍然有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算
　
　　【答案】CDE
　　【解析】CDE选项属于会计估计变更，不违背会计核算的可比性。
3下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（　）。
　　A.由于本年利润计划完成情况不佳，决定暂停无形资产的摊销
　　B.鉴于2007年开始执行新准则，将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法
　　C.由于固定资产购建完成并达到预定可使用状态，将借款费用由资本化改变为费用化核算
　　D.某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期营业外支出
　　E.如果固定资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变，企业应当相应改变固定资产折旧方法

　　【答案】BCDE
　　【解析】A选项属于人为操纵利润。
4在有不确定因素情况下做出合理判断时，下列事项符合谨慎性要求的做法是（　）。
　　A.合理估计可能发生的损失和费用
　　B.设置秘密准备，以防备利润计划完成不佳的年度转回
　　C.充分估计可能取得的收益和利润
　　D.不要高估资产和预计收益
　　E.尽可能低估负债和费用

　　【答案】AD
　　【解析】谨慎性要求，是指在不确定因素的情况下做出判断时，不高估资产和收益，不低估负债和费用，合理估计可能发生的损失及费用。不得设置秘密准备。
5以下经济业务事项是按照“资产”定义进行会计处理的方法有（　）。
　　A.生产经营开始前发生的开办费直接计入当期管理费用
　　B.期末对外提供报告前，将待处理财产损失予以转销
　　C.计提各项资产减值准备
　　D.已霉烂变质的存货，将其账面价值一次转入损益
　　E.已不能给企业带来经济利益的无形资产，将其账面价值一次转入当期营业外支出

　　【答案】ABCDE
6下列有关利得、损失的表述正确的是（　）。
　　A.直接计入当期所有者权益的利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入
　　B.直接计入当期所有者权益的损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出
　　C.直接计入当期利润的利得，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增加的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得
　　D.直接计入当期利润的损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生减少的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的损失
　　E.利得、损失既包括直接计入当期所有者权益，还包括直接计入当期利润

　　【答案】ABCDE

7下列有关可供出售金融资产，不正确的处理方法有（　）。
　　A.企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为可供出售金融资产
　　B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值作为初始确认金额，相关交易费用计入投资损益
　　C.支付的价款中包含了已宣告发放的债券利息或现金股利的，应单独确认为应收项目
　　D.可供出售金融资产持有期间不考虑利息或现金股利
　　E.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入公允价值变动损益

　　【答案】BDE
　　　8甲公司对外提供中期财务会计报告，2007年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部售出，则出售该交易性金融资产的处置收益为（　）万元。
　　A.54　　B.36　　C.24　　D.30
　　
　　【答案】D
　　【解析】60×（5.5－5）＝30（万元）（收益）
　　参考会计分录：
　　借：交易性金融资产　　　　　　　60×（6－0.1）＝354
　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　 60×0.1＝6
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.4
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　360.4
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　 354－60×5＝54
　　　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　 54
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 60×5.5＝330
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 24
　　　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　 54
　　所以，出售该交易性金融资产的处置收益为54－24＝30万元。
　9、B公司于2007年3月20日，购买甲公司股票150万股，成交价格每股9元，作为可供出售金融资产；购买该股票另支付手续费等22.5万元。5月20日，收到甲公司按每10股派3.75元的现金股利。6月30日该股票市价为每股8.25元，2007年8月30日以每股7元的价格将股票全部售出，则可供出售融资产影响投资损益的金额为（　）万元。
　　A.－266.25　　B.52.5　　C.－18.75　　D.3.75
　
　　【答案】A
　　【解析】
　　借：可供出售融资产　　　　　150×9+22.5＝1372.5
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1372.5
　　借：银行存款　　　　　　　　150×3.75÷10＝56.25
　　　　贷：可供出售融资产　　　　　　　　　　　　　56.25
　　借：资本公积　（1372.5－56.25）－150×8.25＝78.75
　　　　贷：可供出售融资产　　　　　　　　　　　　　78.75
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 150×7＝1050
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 266.25
　　　　贷：可供出售融资产　1372.5－56.25－78.75＝1237.5
　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　78.75
　10、2007年初，甲公司购买了一项公司债券，剩余年限5年，划分为交易性金融资产,公允价值为1200万元,交易费用为10万元，该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金1500万元。2007年末按票面利率3%收到利息。2007年末将债券出售，价款为1400万元,则交易性金融资产影响2007年投资损益的金额为（　）万元。
　　A.200　　B.235　　C.245　　D.135
　
　　【答案】B
　　【解析】参考会计分录：
　　借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　1200
　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1210
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1500×3%＝45
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　45
　　借：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　 100
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 1400
　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：交易性金融资产　　　　　　　　　　　　　　1300
　　投资收益200
　　所以，交易性金融资产影响2007年投资损益的金额为－10+45+200＝235万元。
　11、甲公司2007年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券。公允价值为10560.42万元，债券面值10000万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率6%，实际利率4%。则甲公司2008年1月1日持有至到期投资摊余成本为（　）万元。
　　A.10471.63　　B.10381.06　　C.1056.04　　D.1047.16
　　
　　【答案】B
　　（1）2007年6月30日
　　实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝10560.42×4%÷2＝211.21（万元）
　　应收利息＝债券面值×票面利率＝10000×6%÷2＝300（万元）
　　“持有至到期投资—利息调整”＝300－211.21＝88.79（万元）
　　（2）2007年12月31日
　　实际利息费用＝（10560.42－88.79）×2%＝209.43（万元）
　　应收利息＝10000×6%÷2＝300（万元）
　　“持有至到期投资—利息调整”＝300－209.43＝90.57（万元）
　　（3）2008年1月1日摊余成本＝10560.42－88.79－90.57＝10381.06（万元）
　　12下列有关金融资产减值损失计量正确的处理方法有（　）。
　　A.对于持有至到期投资，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失
　　B.对于交易性金融资产，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失
　　C.对于单项金额重大的一般企业应收款项，应当单独进行减值测试，若其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，应确认减值损失，计提坏账准备
　　D.对于单项金额非重大的一般企业应收款项也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备
　　E.如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失

　　【答案】ACDE
　　【解析】交易性金融资产，按照公允价值进行后续计量，公允价值变动记入“公允价值变动损益”科目。
　　13下列有关资产计提减值准备的处理方法中不正确的有（　）。
　　A.可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“可供出售金融资产—减值准备”科目
　　B.持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后不得恢复
　　C.应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目
　　D.计提坏账准备的应收款项只包括应收账款、其他应收款
　　E.对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益

　　【答案】ABD
　　【解析】A选项，可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失，贷记“资本公积—其他资本公积”科目，按其差额，贷记“可供出售金融资产—公允价值变动”科目。B选项，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，编制相反的会计分录。D选项，计提坏账准备的应收款项包括对会计科目有：“应收票据”、“应收账款”、“预付账款”、“应收利息”、“其他应收款”、“长期应收款”等科目。
　　14甲公司有关可供出售金融资产业务如下：2007年初，甲公司购买了一项A公司债券，剩余年限5年，公允价值为950万元,交易成本为11万元，每年按票面利率3%支付利息，次年1月10日支付利息。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金1100万元。甲公司归为可供出售金融资产。
　　要求：根据以上资料编制有关可供出售金融资产的会计分录。
　　1.2007年初企业取得可供出售金融资产时
　
　　借：可供出售金融资产—成本　　1100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　961
　　可供出售金融资产—利息调整139
　　在初始确认时,计算实际利率如下：
　　33/（1+r）1+33/（1+r）2+33/（1+r）3+33/（1+r）4+1133/（1+r）5＝961（万元）
　　计算结果：r＝6%
　　（2）2007年末
　　应收利息＝1100×3%＝33（万元）
　　实际利息＝961×6%＝57.66（万元）
　　利息调整＝57.66－33＝24.66（万元）
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　33
　　　　可供出售金融资产—利息调整　　24.66
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　57.66
　　（3）2007年末该债券公允价值为885.66万元，属于暂时下跌。
　　投资摊余成本＝961+24.66＝985.66（万元）
　　公允价值为885.66－投资摊余成本985.66＝－100（万元）
　　借：资本公积—其他资本公积　　　　　　100
　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　100
　　（4）2008年1月10日收到利息
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　33
　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　33
　　2.2008年末A公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2008年12月31日，该债券的公允价值下降为811.8万元。甲公司预计，该债券的公允价值会持续下跌。

　　应收利息＝1100×3%＝33（万元）
　　利息收入＝985.66×6%＝59.14（万元）
　　利息调整＝59.14－33＝26.14（万元）
　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　33
　　　　可供出售金融资产—利息调整　　　26.14
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　59.14
　　第一种计算方法：
　　投资摊余成本＝961+24.66+26.14＝1011.8（万元）
　　资产减值损失＝公允价值811.8－摊余成本1011.8＝－200（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　200
　　　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　　　100
　　　　　　可供出售金融资产—公允价值变动　　100
　　第二种计算方法：
　　总账余额＝投资摊余成本1011.8－公允价值变动100＝911.8（万元）
　　资产减值损失＝公允价值811.8－911.8＝－100（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动　　100
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　　　100
　15（1）2007年5月1日，A公司从股票二级市场以每股l5元（含已宣告但尚未领取的现金股利0.2元）的价格购入B公司发行的股票600万股，划分为可供出售金融资产。
　　2007年5月1日购入股票

　　借：可供出售金融资产——成本　　600万股×（l5－0.2）＝8880
　　　　应收股利　　　　　　　　600万股×0.2＝120
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　9000
　　（2）2007年5月10日，A公司收到B公司发放的上年现金股利

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　120
　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　120
　　（3）2007年12月31日，该股票的市场价格为每股14元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

　　确认股票公允价值变动＝600万股×14－8880＝－480（万元）
　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　480
　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　480
　　（4）2008年12月31日，该股票的市场价格为每股13元。A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。

　　确认股票公允价值变动＝600万股×（13－14）＝－600（万元）
　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　600
　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　600
　　（5）2009年，B公司因违犯相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，B公司股票的价格发生下跌。至2009年12月31日，该股票的市场价格下跌到每股6元。

　　确认股票投资的减值损失＝600万股×6－（8880－480－600）＝－4200（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　4200
　　　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　4200
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　480+600＝1080
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　1080
　　（5）2010年，B公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格上升到每股10元。

　　确认股票价格上涨＝600万股×10－（8880－480－600－4200）＝2400（万元）
　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　2400
　　　　贷：资本公积——其他资本 2400

16甲企业为增值税企业，适用的增值税税率为17%。本期购入原材料100公斤，价款为57000元（不含增值税额）。验收入库时发现短缺5%，经查属于运输途中合理损耗。该批原材料入库前的挑选整理费用为380元。该批原材料的实际单位成本为每公斤（　）元。
　　A.545.3　　B.573.8　　C.604　　D.706

　　【答案】C
　　【解析】（57000+380）÷95＝604
　　17甲公司系上市公司，2007年年末库存A原材料、甲产成品的账面余额分别为1500万元和750万元；年末计提跌价准备前库存A原材料、甲产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和150万元。库存A原材料将全部用于生产乙产品，预计乙产成品的市场价格总额为1650万元，预计生产乙产成品还需发生除A原材料以外的总成本为450万元，预计为销售乙产成品发生的相关税费总额为82.5万元。乙产成品销售中有固定销售合同的占80%，合同价格总额为1350万元。甲产成品的市场价格总额为525万元，预计销售甲产成品发生的相关税费总额为27万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备为（　）万元。
　　A.34.5　　B.375　　C.454.5　　D.484.5
　
　　【答案】C
　　【解析】（1）A原材料应计提的存货跌价准备
　　①有合同部分
　　乙产品成本＝1500×80%+450×80%＝1560（万元）
　　乙产品可变现净值＝1350－82.5×80%＝1284（万元）
　　判断，库存A原材料应计提的存货跌价准备
　　库存A原材料可变现净值＝1350－450×80%－82.5×80%＝924（万元）
　　库存A原材料应计提的存货跌价准备＝1500×80%－924＝276（万元）
　　②无合同部分
　　乙产品成本＝1500×20%+450×20%＝390（万元）
　　乙产品可变现净值＝1650×20%－82.5×20%＝313.5（万元）
　　判断，库存A原材料应计提的存货跌价准备
　　库存A原材料可变现净值＝1650×20%－450×20%－82.5×20%＝223.5（万元）
　　库存A原材料应计提的存货跌价准备＝1500×20%－223.5＝76.5（万元）
　　③库存A原材料应计提的存货跌价准备合计＝276+76.5＝352.5（万元）
　　（2）2007年12月31日计算甲产品应计提的存货跌价准备
　　甲产品成本＝750（万元）
　　甲产品可变现净值＝525－27＝498（万元）
　　甲产品应计提的存货跌价准备＝750－498－150＝102（万元）
　　（3）2007年12月31日计算应计提的存货跌价准备合计金额＝352.5+102＝454.5（万元）
　　18、AS公司按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2007年年初“库存商品—甲产品”账面余额为360万元（1200件），期初“存货跌价准备—甲产品”为30万元。AS公司期末A原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台A产品。该合同约定每台售价10万元（不含增值税）。将该A原材料加工成20台A产品尚需加工成本每台4.75万元，估计销售每台A产品尚需发生相关税费0.5万元（不含增值税）。本期期末市场上该A原材料每吨售价为9.30万元，估计销售每吨A原材料尚需发生相关税费0.1万元。2007年该公司未发生甲产品进货，期末甲产品库存800件。2007年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响。
　　A.5　　B.21　　C.16　　D.31
　　
　　【答案】B
　　【解析】
　　（1）A产品的可变现净值＝20×10－20×0.5＝190（万元）；
　　（2）A产品的成本＝100+20×4.75＝195（万元）
　　（3）由于A产品的可变现净值190万元低于A产品的成本195万元，表明A原材料应该按可变现净值计量。
　　（4）A原材料可变现净值＝20×10－20×4.75－20×0.5＝95（万元）
　　（5）A原材料计提＝100－95＝5（万元）
　　（6）甲产品可变现净值＝800×0.26－800×0.005＝204（万元）
　　（7）甲产品期末余额＝800×（360÷1200）＝240（万元）
　　（8）甲产品期末计提的存货跌价准备＝240－204－30+30×（400÷1200）＝16（万元）
　　（10）计提的存货跌价准备＝5+16＝21（万元）
　19甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）适用的所得税税率为33%，对所得税采用债务法核算。甲公司2005年年末结账时，需要对下列交易或事项相关的资产减值进行会计处理：
　　（1）2005年12月31日，甲公司应收账款余额为9600万元，按账龄分析应计提的坏账准备为1500万元。
　　2005年1月1日，应收账款余额为7600万元，坏账准备余额为1600万元；2005年坏账准备的借方发生额为200万元（为本年核销的应收账款），贷方发生额为40万元（为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备）。
　　其他有关资料如下：
　　（1）甲公司2005年在未对上述资产进行减值处理前的利润总额为3000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减“可抵减时间性差异”。
　　（2）根据有关规定，按应收账款期末余额5‰计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除；其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。
　　（3）假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。
　　（4）甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。
　　（5）不存在其他纳税调整事项。
　　要求：
　　（1）对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。
　　（1）对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。

①应收账款：
　　2005年应计提的坏账准备＝1500－1600+200－40＝60（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　　　　60
　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　60
　　（2）根据资产（3）中①，计算X设备2006年度应计提的折旧额。
　
　　（2）2005年12月31日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下：
　　①A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元；其余A产品未签订销售合同。
　　A产品2005年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。
　　2005年1月1日，存货跌价准备余额为45万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2005年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。
　　②存货：
　　
　　有销售合同部分的A产品的变现净值＝2000×（1.2－0.15）＝2100（万元）
　　有销售合同部分的A产品的成本＝2000×1＝2000
　　所以有合同部分是不需要计提存货跌价准备。
　　无合同部分的A产品的可变现净值＝1000×（1.1－0.15）＝950（万元）
　　无合同部分的A产品的成本＝1000×1＝1000
　　无销售合同部A产品“存货跌价准备”余额＝1000－950＝50
　　无销售合同部A产品应计提存货跌价准备＝50－45+30＝35（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　35
　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　35
　　②B配件2800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件2005年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B套件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.2万元；预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。
　　
　　A产品的可变现净值＝2800×（1.1－0.15）＝2660（万元）
　　A产品的成本＝1960+2800×0.2＝2520（万元）
　　由于A产品成本2520小于可变现净值2660万元所以B配件不用计提存货跌准备.
　　③C配件1200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的，1200套C配件可以组装成1200件D产品。C配件2005年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2005年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2005年新开发的产品。
　　
　　D产品可变现净值＝1200×（4－0.4）＝4320（万元）
　　D产品的成本＝3600+1200×0.8＝4560（万元）
　　C配件应计提存货跌价准备
　　C配件可变现净值＝1200×4－1200×0.8－1200×0.4＝3360
　　C配件成本＝1200×3＝3600
　　C配件应计提存货跌价准备＝3600－3360＝240（万元）
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　240
　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　240
　　②存货
　　2005年末存货账面价值＝8560－（50+240）＝8270
　　2005年末计税基础＝8560
　　2005年末可抵扣暂时性差异＝290
　　2005年末递延所得税资产期末余额＝290×33%＝95.7
　　2005年末递延所得税资产发生额＝95.7－45×33%＝80.85
　　或＝（35－30+240）×33%＝80.85
　　③固定资产
　　2005年末固定资产账面价值＝132+900＝1032
　　（600－600÷5×2/12－600÷5×3）+（1600－1600÷10×4）＝（600－260－600÷5）+（1600－640）＝220+960＝1180
　　148×33%＝48.84
　　48.84－68×33%＝42.24＝26.4
　　（3）计算上述交易或事项应确认的递延税款借方或贷方金额，并进行相应的会计处理。
　　
　　（3）计算上述交易或事项应确认的递延税款所得税资产，并进行相应的会计处理
　　①坏账准备影响递延所得税
　　2005年初应收账款账面价值＝7600－1600＝6000
　　2005年初应收账款计税基础＝7600－7600×5‰＝7562
　　2005年初递延所得税资产期初余额＝1562×33%＝515.46
　　2005年末应收账款账面价值＝9600－1500＝8100
　　2005年末应收账款计税基础＝9600－9600×5‰＝9552
　　2005年末递延所得税资产期末余额＝1452×33%＝479.16
　　2005年末递延所得税资产发生额＝479.16－515.46＝－36.3
　　（3）2005年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：
　　①X设备的账面原价为600万元，系2002年10月20日购入，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，2005年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。
　　2005年12月31日该设备的市场价格为120万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。
　　
　　2005年1月1日X设备的账面价值＝600－260－68＝272（万元）
　　2005年计提的折旧＝272÷（5×12－2－12－12）×12＝96（万元）
　　2005年12月31日计提准备前的账面价值＝272－96＝176（万元）
　　2005年应计提的固定资产减值准备＝176－132＝44（万元）
　　②Y设备的账面原价为1600万元，系2001年12月18日购入，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2005年12月31日，该设备已计提折旧640万元，此前该设备未计提减值准备。
　　2005年12月31日该设备的市场价格为870万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。
　　
　　Y设备2005年12月31日不考虑减值准备的账面价值＝1600－640＝960（万元）
　　Y设备应计提的固定资产减值准备＝960－900＝60（万元）
　　③Z设备的账面原价为600万元，系2002年12月22日购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2005年12月31日Z设备已计提的折旧为225万元，此前Z设备未计提减值准备。
　　2005年12月31日该设备的市场价格为325万元；预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。
　　
　　Z设备2005不考虑减值前的账面价值＝600－225＝375（万元）
　　由于375万元小于400万元所以是不用计提固定资产减值准备。
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　104
　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　44+60＝104
　　（2）根据资产（3）中①，计算X设备2006年度应计提的折旧额。

　　X设备2006年应计提折旧额＝132÷（5×12－2－12－12－12）×12＝72（万元）