2008年中级会计实务练习6

本题题目有点难,实在看不懂就放弃这道题:

1、甲公司和乙公司是不具有关联关系的两个独立的公司。有关企业合并资料如下：
　　（1）2006年12月27日，这两个公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司70%的股份。
　
　　（1）确定购买方
　　甲公司为购买方。
　　（2）2007年1月1日甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为1800万元，已计提折旧800万元，公允价值为900万元；交易性金融资产的成本为1000万元，公允价值变动为100万元，公允价值为1300万元；库存商品账面价值为800万元，公允价值为1000万元；
　
　　（2）确定购买日
　　购买日为2007年1月1日
　　（3）发生的直接相关费用为60万元。

　　（3）计算确定购买成本
　　根据合并准则，甲公司的合并成本＝900+1300+1000×1.17+60＝3430万元
　　（4）购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，其中股本为3000万元，资本公积为500万元，盈余公积为400万元，利润分配——未分配利润为100万元。（假定公允价值与账面价值相同）
　
　　（4）计算固定资产和交易性金融资产的处置损益
　　固定资产处置损益＝900－（1800－800）＝－100（万元）
　　交易性金融资产处置损益＝1300－1100＝200（万元）
　　（5）编制甲公司在购买日的会计分录
　
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　1000
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　 800
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　1800
　　借：长期股权投资—乙公司　　　　　　　　3430
　　　　营业外支出—处置非流动资产损失　　　 100
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　1000
　　　　　　交易性金融资产－成本　　　　　　　　1000
　　　　　　交易性金融资产－公允价值变动　　　　 100
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　1000
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　1000×17%＝170
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　60
　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：投资损益　　　　　　　　　　　　　　　100
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　800
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　800
　　（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额，并编制抵销分录。

　　商誉＝3430－4000×70%＝630（万元）
　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 3000
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　500
　　　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　400
　　　　未分配利润　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　商誉　　　　　　　　　　　　　　　　　630
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　3430
　　　　　　少数股东权益　　　　　　　　　　　　　4000×30%＝1200
　　（7）2007年2月3日股东会宣告分配现金股利1000万元。

　　借：应收股利　　　　　　　　　　1000×70%＝700
　　　　贷：长期股权投资——乙公司　　　　　　　　700
　　（8）2007年12月31日乙公司全年实现净利润1500万元。
　　（9）2008年2月3日股东会宣告分配现金股利2000万元。
　　
　　应冲减初始投资成本的金额＝[（1000+2000）－1500]×70%－700＝350（万元）
　　借：应收股利　　　　　　　　　　2000×70%＝1400
　　　　贷：长期股权投资——乙公司　　　　　　　　350
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　 1050
　　（10）2008年12月31日乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加100万元，未扣除所得税影响，乙公司所得税率为33%。
　　（11）2008年12月31日乙公司全年实现净利润3000万元。
　　（12）2009年1月3日出售乙公司35%的股权，甲公司对乙公司的持股比例为35%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对乙公司生产经营决策实施控制。对乙公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。出售取得价款2000万元已收到。当日办理完毕相关手续。

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2000
　　　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　（3430－700－350）×35%/70%＝1190
　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　810
　　（13）编制2009年1月3日调整长期股权投资账面价值的相关会计分录。

①剩余长期股权投资的初始账面价值为3430万元×50%＝1715万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，1715－4000×35%＝315为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
　　②处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益，（1500+3000）×35%＝1575万元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。
　　借：长期股权投资　　　　　　　（1500+3000）×35%＝1575
　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　1575×10%＝157.5
　　　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　1575×90%＝1417.5
　　③处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间宣告的现金股利。
　　借：盈余公积　　　　　　　　　1050×50%×10%＝52.5
　　　　利润分配——未分配利润　　1050×50%×90%＝472.5
　　　　贷：长期股权投资——乙公司　　　　　　　　　　2000×35%－350×50%＝525
　　④处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加100万元，
　　借：长期股权投资——乙公司　　100×67%×35%
　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　100×67%×35%