2008年中级会计实务练习5

1\甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年至2009年投资业务有关的资料如下：
　　（1）2007年1月1日，甲公司与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的乙公司25%的股权和T公司10%的股权。
　　甲公司200亩土地使用权的账面价值为6760万元，公允价值为13520万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为16900万元，累计折旧为12900万元，公允价值为3380万元，未曾计提减值准备。
　　ABC公司拥有乙公司25%的股权的账面价值及其公允价值均为10140万元；拥有T公司10%的股权的账面价值及其公允价值均为6760万元。
　　甲公司为换入乙公司25%的股权支付税费16万元，甲公司为换入T公司10%的股权支付税费4万元。
　　甲公司对乙公司投资具有重大影响,采用权益法核算，甲公司对T公司投资无重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。采用成本法核算。甲公司与乙公司、T公司的会计年度及采用的会计政策相同。
　　2007年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值总额为40824万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同（单位；万元）。

账面原价
已提折旧
公允价值
预计使用年限

存　货
500

700


固定资产
1000
200
1200
20

无形资产
600

800
10

小　计
2100
200
2700

 

　　（1）编制2007年1月1日甲公司以土地使用权和办公楼换入乙公司和T公司股权的相关会计分录。
　　计算甲公司获得的乙公司25%的股权的入账价值=（13520+3380）×[10140/（10140+6760）]+16=10156（万元）
　　计算甲公司获得的T公司10%的股权的入账价值=（13520+3380）×[6760/（10140+6760）]+4=6764（万元）
　　借：固定资产清理　　4000
　　　　累计折旧　　　　12900
　　　　贷：固定资产　　　16900
　　借：长期股权投资—乙公司　　10156
　　　　长期股权投资—T公司　　　6764
　　　　营业外支出　　　4000-3380=620
　　　　贷：固定资产清理　　　　　4000
　　　　　　无形资产　　　　　　　6760
　　　　　　银行存款　　　　　　　　20
　　　　　　营业外收入--土地使用权　　13520-6760=6760
　　借：长期股权投资——乙公司　　40824×25%-10156=50
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　50
　　（2）2007年5月2日，乙公司宣告发放2006年度的现金股利600万元，并于5月26日实际发放。
　
　　（2）编制2007年5月2日，乙公司宣告发放的现金股利并收到现金股利的会计分录。
　　借：应收股利　　600×25%=150
　　　　贷：长期股权投资——乙公司　　150
　　借：银行存款　　150
　　　　贷：应收股利　　150
　　（3）2007年度，乙公司实现净利润3800万元。其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。
　
　　（3）编制2007年度因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
　　调整后的净利润=3800-（700-500）×80%-（1200-1000）÷20-（800-600）÷10=3610（万元）
　　甲公司应享有份额=3610×25%=902.5（万元）
　　借：长期股权投资——乙公司　　902.5
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　902.5
　　（4）2008年5月10日，乙公司发现2007年漏记了本应计入当年损益的费用100万元（具有重大影响），其累积影响净利润的数额为67万元。
　　
　　（4）编制2008年5月10日因乙公司发现2007年前期会计差错而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
　　借：以前年度损益调整　　67×25%=16.75
　　　　贷：长期股权投资——乙公司　　16.75
　　借：利润分配——未分配利润　　15.07
　　　　盈余公积——法定盈余公积　　16.75×10%=1.68
　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　16.75
　　（5）2008年度，乙公司发生净亏损1900万元。其中在甲公司取得投资时的账面存货有20%对外出售。
　　
　　（5）编制2008年度因乙公司发生净亏损而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
　　调整后的净亏损=1900+（700-500）×20%+（1200-1000）÷20+（800-600）÷10=1970（万元）
　　甲公司应享有份额=1970×25%=492.5（万元）
　　借：投资收益　　　　　　　　　　492.5
　　　　贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）　　　　492.5
　　（6）2008年12月31日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为10000万元。

　　（6）编制2008年12月31日计提长期投资减值准备的会计分录。
　　“长期股权投资——乙公司”账面余额=10156+50-150+902.5-16.75-492.5=10449.25（万元）
　　借：资产减值损失—计提的长期投资减值准备　　　10449.25-10000=449.25
　　　　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　449.25
　　（7）2009年5月，乙公司因可供出售金融资产增加资本公积1000万元。
　
　　（7）编制2009年5月因乙公司因可供出售金融资产增加资本公积而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
　　借：长期股权投资——乙公司　　　　250
　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　　1000×25%=250
　　（8）2009年9月3日，甲公司与丙股份有限公司（以下简称丙公司）签订协议，将其所持有乙公司的25%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；②股权转让价款总额为13000万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的10%。
　　2009年10月31日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%。截止2009年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
　
　　（8）编制2009年10月31日甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%的会计分录。
　　借：银行存款　　　　　　　　　　13000×90%=11700
　　　　贷：其他应付款[或：预收账款] 　　　　　　　　11700
　　（9）2009年度，乙公司实现净利润1000万元，其中1月至10月份实现净利润800万元。
　　假定：①非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量；②甲公司计提法定盈余公积和法定公益金的比例均为10%；③除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。
　　
　　（9）编制2009年度乙公司实现净利润的会计分录。
　　调整后的净利润=1000-（1200-1000）÷20-（800-600）÷10=970（万元）
　　甲公司应享有份额=970×25%=242.5（万元）
　　借：长期股权投资——乙公司　　　　242.5
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　242.5
　2\A股份有限公司（本题下称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；不考虑增值税以外的其他相关税费。A公司2004年至2007年与投资有关的资料如下：
　　（1）2004年11月2日，A公司与B企业签订股权购买协议，购买B企业40%的股权，购买价款为3000万元（不考虑相关税费）。该股权购买协议于2004年11月20日分别经A公司临时股东大会和B企业董事会批准；股权过户手续于2005年1月1日办理完毕；A公司已将全部价款支付给B企业。
　　2005年1月1日，B企业的可辨认净资产的账面价值总额为7650万元，公允价值为8100万元，取得投资时B公司的无形资产公允价值为900万元，账面价值为450万元，无形资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提摊销。此外2005年1月1日B公司其他各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。

　　（1）编制A公司2005年对B企业长期股权投资有关的会计分录
　　①2005年1月1日
　　借：长期股权投资—B企业（成本）　　3000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　3000
　　长期股权投资成本3000万元小于可辨认净资产公允价值8100×40%=3240的差额，需要调整账面价值。
　　借：长期股权投资—B企业（成本）　　240
　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　240
　　（2）2005年3月20日，B企业宣告发放2004年度现金股利500万元，并于2005年4月20日实际发放。

　　2005年度，B企业实现净利润600万元。
　　②2005年3月20日
　　借：应收股利—B企业　　　　　　　　500×40%=200
　　　　贷：长期股权投资—B企业（成本）　　　　　　200
　　③2005年4月20日
　　借：银行存款　　　　　　　200
　　　　贷：应收股利—B企业　　　　200
　　④2005年末
　　B公司2005年度利润表中净利润为600万元
　　按其账面价值计算扣除的无形资产摊销额=450÷10=45（万元）
　　按照取得投资时点上无形资产的公允价值计算确定的摊销额=900÷10=90（万元）
　　按该无形资产的公允价值计算的净利润=600-45=555（万元）
　　投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益=555×40%=222（万元）
　　借：长期股权投资—B企业（损益调整）　　　222
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　222
　　（3）2006年12月，B企业增加资本公积220万元（已扣除所得税的影响）。
　　2006年度，B企业实现净利润900万元。
　　
　　（3）编制A公司2006年对B企业长期股权投资有关的会计分录
　　①2006年12月
　　借：长期股权投资—B企业（其他权益变动）　　220×40%=88
　　　　贷：资本公积—其他资本公积　　　　　　　　　　　　　88
　　②2006年末
　　按该无形资产的公允价值计算的净利润=900-45=855（万元）
　　投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益=855×40%=342（万元）
　　借：长期股权投资—B企业（损益调整）　　342
　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　342
　　（4）2007年1月20日，A公司与D公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有E公司股权的40%（即A公司取得股权后将持有E公司股权的40%）。
　　A公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计提折旧为300万元，已计提减值准备为100万元，公允价值为2000万元；换出的库存商品实际成本为200万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格和计税价格均为240万元。
　　上述协议于2007年5月30日经A公司临时股东大会和D公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2007年4月1日完成。A公司获得E公司股权后，在E公司董事会中拥有多数席位。2007年4月1日，E公司可辨认净资产公允价值总额与账面价值均为5500万元，双方采用的会计政策、会计期间相同。
　　2007年度，E公司实现净利润的情况如下：l月份实现净利润120万元；2月至3月份实现净利润220万元；4月至12月份实现净利润800万元。

　　（3）编制A公司2007年对E公司长期股权投资相关的会计分录：
　　①2007年4月1日
　　借：固定资产清理　　　　　　　　　1800
　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　 300
　　　　固定资产减值准备　　　　　　 　100
　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　 2200
　　借：长期股权投资—E公司（成本）　　2280.8
　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　 1800
　　　　　　营业外收入—非货币性资产交换利得　　200
　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　240
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　240×17%=40.80
　　投资成本2280.8万元大于可辨认净资产公允价值总额5500×40%=2200万元，不需要调整账面价值。
　　②2007年末
　　借：长期股权投资—E公司（损益调整）　800×40%=320
　　　　贷：投资收益—股权投资收益　　　　　　　　　320
　　（5）2007年8月29日，A公司与C公司签订协议，将其所持有B企业40%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下：①股权转让协议在经A公司和C公司股东大会批准后生效；②股权转让的总价款为6300万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的60%，协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%，股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。
　　2007年9月30日，A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60%。2007年10月31日，A公司收到C公司支付的股权转让总价款的30%。截止2007年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
　　2007年度，B企业实现净利润的情况如下：l月至9月份实现净利润700万元；10月份实现净利润100万元；11月至12月份实现净利润220万元。
　　除上述交易或事项外，B企业和E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
　
　　（4）判断A公司在2007年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由。
　　A公司在2007年不应确认转让所持B企业股权的相关损益。理由是：A公司应于股权转让日确认转让损益,而截至2007年12月31日，该股权转让有关法律手续尚未办理完毕，所以A公司在2007年不应确认转让所持B企业股权的相关损益，仍然要权益法核算。