2008年中级会计实务练习4

1、2007年末甲公司的一项专有技术账面成本2000万元，已摊销额为1500万元，已计提减值准备为零，该专有技术已被其他新的技术所代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，该无形资产公允价值总额为250万元；直接归属于该无形资产处置费用为10万元，尚可使用2年，预计其在未来2年内产生的现金流量分别为：200万元、100万元，在考虑相关因素的基础上，公司决定采用3%的折现率。则计提无形资产减值准备金额为（　）万元。
　　A.288.43
　　B.215.24
　　C.240
　　D.260
　
　　【答案】B
　　【解析】
　　（1）预计未来现金流量的现值＝200/（1＋3%）1＋ 100/（1＋3%）2＝284.76（万元）
　　（2）资产的公允价值减去处置费用后的净额＝250－10＝240（万元）
　　（3）可收回金额为284.76万元
　　（4）计提无形资产减值准备＝500－284.76＝215.24（万元）
　2、2007年12月31日A公司对B公司的长期股权投资1 800万元，占B公司有表决权资本的30%，采用权益法核算。自2006年开始，B公司由于所处行业生产技术发生重大变化，B公司已失去竞争能力，拟于2008年进行清理整顿。2007年12月31日，如果将此项长期股权投资存在活跃市场，其公允价值1400万元,直接归属于该股权的处置费用为10万元；如果继续持有此项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为1 350万元。则计提长期投资减值准备为（　）万元。
　　A.450
　　B.140
　　C.410
　　D.400
　　
　　【答案】C
　　【解析】2007年12月31日，该项长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额即为其出售价格减去出售费用后的净额1 400-10＝1 390（万元），高于该长期股权投资在持有期间和处置时形成的预计未来现金流量的现值总额1 350万元，因此可收回金额为1 390万元。应计提长期股权投资减值准备＝1 800-1 390＝410（万元）。
3、AS公司一批用于新型太阳能汽车研发的机器设备于2003年末购入，账面原价为260万元，预计净残值为10万元，折旧年限为5年，采用直线法计提折旧，2005年实际计提固定资产减值准备40万元，计提减值准备后预计使用年限、折旧方法和预计净残值为零。由于市场竞争加剧、消费者偏好改变，加之新型太阳能汽车研发失败，乙公司管理层被迫做出决定，在2008年初处置与研发新型太阳能汽车相关的机器设备。2007年末该机器公允价值为30万元，现在进行处置预计将发生清理税费10万元。则2007年计提固定资产减值准备的金额为（　）。
　　A.20
　　B.60
　　C.40
　　D.0

　　【答案】A
　　【解析】
　　2005年计提减值准备前账面价值＝260－（260－10）÷5×2＝160（万元）
　　2005年计提减值准备后账面价值＝160－40＝120（万元）
　　2007年计提减值准备前账面价值＝120－120÷3×2＝40（万元）
　　2007年计提减值准备＝40－（30-10）＝20（万元）
4、某运输公司2007 年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。该船舶原值为50000 万元，累计折旧25000 万元，2007年末账面价值为25000 万元，预计尚可使用5 年。假定该船舶存在活跃市场，其公允价值19000万元,直接归属于该船舶的处置费用为200万元。该公司在计算其未来现金流量的现值确定可收回金额时，考虑了与该船舶资产有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%为该资产的最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。公司根据有关部门提供的该船舶历史营运记录、船舶性能状况和未来每年运量发展趋势，预计未来每年营运收入和相关人工费用、燃料费用、安全费用、港口码头费用以及日常维护费用等支出，在此基础上估计该船舶在2008 至2016 年每年预计未来现金流量分别为：3750 万元、3690万元、3250万元、3060万元、2685 万元。
　　要求：（1）计算船舶的公允价值减去处置费用后净额。（2）计算船舶预计未来现金流量现值。（3）计算船舶的可收回金额。（4）计算资产减值损失。（5）编制会计分录。
　　【答案】
　　（1）计算船舶的公允价值减去处置费用后净额
　
　　资产的公允价值减去处置费用后净额＝19000－200＝18800（万元）
　　（2）计算船舶预计未来现金流量现值

　　根据上述预计未来现金流量和折现率，公司计算船舶预计未来现金流量的现值
　　资产预计未来现金流量的现值＝Σ[第t 年预计资产未来现金流量/（1＋折现率）t]
　　＝3750/（1＋6%）1＋3690/（1＋6%）2＋3250/（1＋6%）3＋3060/（1＋6%）4＋2685/（1＋6%）5＝13980.78（万元）
　　（3）计算船舶的可收回金额

　　企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。可收回金额为18800万元
　　（4）计算资产减值损失

　　资产减值损失＝25000－18800＝6200（万元）
　　（5）编制会计分录
　
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　6200
　　　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　6200
5、甲公司2007年末对某资产组进行减值测试，该资产组包括固定资产A、B、C、D、E设备外,还包括一项负债，同时规定该资产组在处置时如要求购买者承担该负债，该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值。2007年末固定资产的账面价值为4350万元，其中A、B、C、D、E设备的账面价值分别为885万元、1170万元、1425万元、270万元、600万元；要求购买者承担该负债的账面价值为225万元。五个设备无法单独使用,不能单独产生现金流量,因此作为一个资产组，E设备的公允价值减去处置费用后的净额为575.86万元，其余四个设备的公允价值减去处置费用后净额以及预计未来现金流量现值均无法单独确定，但甲公司确定该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为3225万元，预计未来现金流量的现值为3075万元。
　　要求：【答案】
　　（1）计算资产组的减值损失。
　
　　①资产组的公允价值减去处置费用后的净额＝3225万元
　　②预计未来现金流量的现值＝3075－负债225＝2850（万元）
　　③资产组的可收回金额应当两者之间较高者，3225万元
　　④资产组的账面价值＝固定资产账面价值4350－负债225＝4125（万元）
　　⑤资产组的减值损失＝4125－3225＝900（万元）
　　（2）根据该资产组固定资产账面价值,按比例分摊减值损失至资产组内的各项固定资产

资产组合
分摊减值损失前账面价值
分摊的减值损失
分摊减值损失后账面价值

固定资产：




－A设备
885
900×885/4350＝183.10
885－183.10＝701.9

－B设备
1170
900×1170/4350＝242.07
1170－242.07＝927.93

－C设备
1425
900×1425/4350＝294.83
1425－294.83＝1130.17

－D设备
270
900×270/4350＝55.86
270－55.86＝214.14

－E设备
600
24.14
800
600－24.14＝575.86
 

E设备分摊的减值损失＝900×600/4350＝124.14；
　　因为600－124.14＝475.86，由于抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如果可确定的话）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的话）、零。
　　所以未分摊的减值损失＝124.14－24.14＝100，需要二次分摊。
　　（3）二次分摊的减值损失
　
　　A设备二次分摊的减值损失
　　＝100×701.9/（701.9＋927.93＋1130.17＋214.14）＝23.60
　　B设备二次分摊的减值损失
　　＝100×927.93/（701.9＋927.93＋1130.17＋214.14）＝31.20
　　C设备二次分摊的减值损失
　　＝100×1130.17/（701.9＋927.93＋1130.17＋214.14）＝38
　　D设备二次分摊的减值损失
　　＝100×214.14/（701.9＋927.93＋1130.17＋214.14）＝7.20
　　（4）编制会计分录
　
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　900
　　　　贷：固定资产减值准备—A设备 　　　 183.10＋23.60＝206.7
　　　　　　固定资产减值准备—B设备 　　　242.07＋31.20＝273.27
　　　　　　固定资产减值准备—C设备 　　　　 294.83＋38＝332.83
　　　　　　固定资产减值准备—D设备 　　　　 55.86＋7.20＝63.06
　　　　　　固定资产减值准备—E设备 　　　　　　　　　　　24.14
　6某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2007年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为2250万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，A分公司资产的使用寿命为10年，B、C分公司和总部资产的使用寿命为20年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为1500万元、2250万元和3000万元（其中合并商誉为225万元）。该公司计算得出A分公司资产的可收回金额为2000万元，B分公司资产的可收回金额为2340万元，C分公司资产的可收回金额为3000万元。
　　要求：对该公司A、B、C三个资产组进行减值测试。
　
　　【答案】
　　对该公司进行减值测试时，首先要将总部资产采用合理的方法分配至各资产组，然后比较各资产组的可收回金额与其账面价值,确定各资产组的资产减值损失；最后将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。
　　（1）将总部资产分配至各资产组
　　由于各资产组的使用寿命不同，不能直接按其账面价值分配总部资产，而应根据各资产组使用寿命对各资产组的账面价值进行调整，按各资产组调整后的账面价值来分配总部资产。B、C资产组的使用寿命是A资产组使用寿命的两倍。所以分配总部资产时的账面价值应为1500＋2×2250＋2×3000＝12000（万元）。
　　总部资产应分配给A资产组的数额＝2250×1500／12000＝281.25（万元）；
　　总部资产应分配给B资产组的数额＝2250×4500／12000＝843.75（万元）；
　　总部资产应分配给C资产组的数额＝2250×6000／12000＝1125（万元）。
　　分配后各资产组的账面价值为：
　　A资产组的账面价值＝1500＋281.25＝1781.25（万元）；
　　B资产组的账面价值＝2250＋843.75＝3093.75（万元）；
　　C资产组的账面价值＝3000＋1125＝4125（万元）。
　　（2）进行减值测试
　　A资产组的账面价值＝1781.25万元，可收回金额＝2000万元，没有发生减值；
　　B资产组的账面价值＝3093.75万元，可收回金额＝2340万元，发生减值753.75万元；
　　C资产组的账面价值＝4125万元，可收回金额＝3000万元，发生减值1125万元。
　　（3）将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：
　　B资产组减值额分配给总部资产的数额＝753.75×843.75／（2250＋843.75）＝205.5（万元）
　　分配给B资产组本身的数额：753.75×2250／（2250＋843.75）＝548.25（万元）；
　　C资产组中的减值额先冲减商誉225万元，余下的分配给总部和C资产组。
　　分配给总部的资产减值：（1125－225）×1125／（3000＋1125）＝245.45（万元）
　　分配给C资产组本身的数额：（1125－225）×3000／（3000＋1125） ＝654.55（万元）。