2008年中级会计实务练习3

1下列经济业务或事项符合《企业会计准则第14号——收入》的有（　）。
　　A.销售商品涉及现金折扣的，应当按照未扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期损益
　　B.销售商品涉及商业折扣的，应当按照未扣除商业折扣前的金额确定销售商品收入金额
　　C.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入
　　D.企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入
　　E.销售折让、销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》
　
　　【答案】ACDE
2下列经济业务或事项，其确认销售商品收入正确的确认方法是（　）。
　　A.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入
　　B.采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债
　　C.对于订货销售，应在产品生产完工入库时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债
　　D.附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入
　　E.附有销售退回条件的商品销售，如果不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入
　
　　【答案】ABDE
3下列经济业务或事项表述正确的是（　）
　　A.售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入
　　B.企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理
　　C.企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为提供劳务处理
　　D.提供劳务的安装费收入，应在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入
　　E.安装工作是商品销售附带条件的，安装费应在确认商品销售实现时确认收入
　
　　【答案】ABDE
4下列有关收入确认方法不正确的会计处理有（　）。
　　A.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，在合同约定的收款日期确认收入；分期收取的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入
　　B.宣传媒介的收费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。广告的制作费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入
　　C.申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务的，在整个受益期内分期确认收入
　　D.如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，其中合同成本不能收回的，应在发生时确认为费用，不确认收入
　　E.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，均在交付资产或转移资产所有权时确认收入
　　
　　【答案】AB
5A公司于2007年1月1日采用分期收款方式销售大型设备给B公司，合同价格为1500万元，分5年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为1200万元（假定购货方在销售成立日支付货款，只须付1200万元），商品已发出，产品成本为900万元。
　　要求： 写各单位分录。
　　
　　【答案】
　　（1）2007年1月1日
　　销售方A公司：
　　借：长期应收款　　　　　　1500
　　　　贷：主营业务收入　　　　　1200
　　　　　　未实现融资收益　　　　 300
　　借：主营业务成本　　　　　 900
　　　　贷：库存商品 　　　　　　　900
　　购买方B公司：
　　借：固定资产　　　　　　　1200
　　　　未确认融资费用　　　　 300
　　　　贷：长期应付款 　　　　　 1500
　　（2）2007年12月31日
　　该公司计算得出年金300万元、期数5年、现值1200万元的折现率为7.93%，即为该笔应收款项的实际利率r。
　　300/（1＋r）1＋300/（1＋r）2＋300/（1＋r）3＋300/（1＋r）4＋300/（1＋r）5＝1200
　　折现率r＝7.93%
　　销售方A公司：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　借：未实现融资收益 　　　　（1500－300）×7.93%＝95.16
　　　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95.16
　　购买方B公司：
　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　 300
　　借：财务费用（或在建工程） （1500－300）×7.93%＝95.16
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　95.16
　　（3）2008年12月31日
　　销售方A公司：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　借：未实现融资收益
　　　　　　[（1500－300）－（300－95.16）]×7.93%＝78.92
　　　　贷：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　78.92
　　购买方B公司：
　　借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300
　　借：财务费用
　　　　　　　[（1500－300）－（300－95.16）]×7.93%＝78.92
　　　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　　　78.92
6（售后回购问题）AS公司与丙公司均为一般纳税企业,适用的增值税率为17%。AS公司2007年3月1日与丙公司签订售后回购融入资金合同。合同规定，丙公司购入AS公司100件商品，每件销售价格为30万元。AS公司已于当日收到货款，每件销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时， AS公司于2007年7月31日按每件35万元的价格购回全部商品。AS公司开据增值税专用发票，商品已经发出。假定AS公司按月平均计提利息费用。
　　要求：（1）编制2007年3月1日销售商品的会计分录。（2）编制2007年3月31日计提利息费用的会计分录。（3）编制2007年7月31日购回全部商品的会计分录，7月份的利息费用尚未计提。
　　【答案】
　　（1）编制2007年3月1日的会计分录

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510
　　　　贷：应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　　　510
　　　　　　其他应付款 　　　 　　　　　　　　　　　　　　 3000
　　借：发出商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000
　　　　贷：库存商品 　　　 　　　　　　　　　　　　　　　 1000
　　（2）编制2007年3月31日计提利息费用的会计分录。
　
　　借：财务费用 　　　　　　　　 （35－30）×100÷5＝100
　　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　（3）编制2007年7月31日购回全部商品的会计分录，7月份的利息费用尚未计提

　　借：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000
　　　　贷：发出商品 　　　 　　　　　　　　　　　　　　　 1000
　　借：应交税费－应交增值税（进项税额）　 100*35*17%=595
　　　　其他应付款　　　　　　　　　　　　3000+100*4=3400
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　35×100×1.17＝4095
　　7（劳务问题）B公司为一家修理企业，系增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2005年4月1日接受一项设备修理合同，合同期限为2年，合同收入为300万元（含增值税），分三年收取。原估计总成本为180万元（全部为职工薪酬）。2005年实际支付70万元，预收货款150万元；2006年实际支付90万元，预收货款120万元；2007年实际支付20万元，预收货款30万元。采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入。
　　要求：编制2005年、2006年、2007年会计分录。
　
　　【答案】
　　2005年
　　（1）
　　借：劳务成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 70
　　　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　　　　 70
　　（2）
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　　　　贷：预收账款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150
　　（3）2005年确认收入＝300×（9/24）－0＝112.5（万元）
　　 2005年确认成本＝180×（9/24）－0＝67.5（万元）
　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　112.5
　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　112.50÷1.17＝96.15
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 96.15×17%＝16.35
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　67.50
　　　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 67.50
　　2006年
　　（1）
　　借：劳务成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　90
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　90
　　（2）
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　 120
　　　　贷：预收账款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120
　　（3）2006年确认收入＝300×（21/24）－112.5＝150（万元）
　　2006年确认成本＝180×（21/24）－6.75＝90（万元）
　　借：预收账款 　　　　　　　　　　　　　　　　　 150
　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　150÷1.17＝128.21
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　 21.79
　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　　　　　　　90
　　　　贷：劳务成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 90
　　2007年
　　（1）
　　借：劳务成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　（2）
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　贷：预收账款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30
　　（3）2007年确认收入＝300×（24/24）－（112.5＋150）＝37.5（万元）
　　2007年确认成本＝180×（24/24）－（67.5＋90）＝22.5（万元）
　　借：预收账款 　　　　　　　　　　　　　　　　37.50
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　37.50÷1.17＝32.05
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　　 5.45
　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　　　　　22.50
　　　　贷：劳务成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 22.50
　8A企业接受一项劳务，采用已经发生的成本占估计总成本的百分比法确认收入和费用。合同总收入为30万元，初始估计总成本为20万元。有关资料如下：

年度
本年已发生成本
估计将要发生成本

2004年
8万元
12万元

2005年
7万元
6.43万元

2006年
8万元
0
 

假定不考虑各种税费。
　　要求：计算2004年、2005年和2006年应确认的收入和成本。
　
　　【答案】
　　（1）2004年完工程度（率）＝8/（8＋12）＝40%
　　2004年确认收入＝30×40%－0＝12（万元）
　　2004年确认成本＝20×40%－0＝8（万元）
　　（2）2005年完工程度＝（8＋7）/（8＋7＋6.43）＝70%
　　2005年确认收入＝30×70%－12＝9（万元）
　　2005年确认成本＝（8＋7＋6.43）×70%－8＝7（万元）
　　（3）2006年完工程度＝100%
　　2006年确认收入＝30－12－9＝9万元）
　　2006年确认成本＝（8＋7＋8）－8－7＝8（万元）
　　特点：本期发生的成本就是本期结转的成本。
9甲公司为一般纳税企业，增值税税率为17%。2007年1月1日向乙公司销售保健品1000件，每件不含税价格5万元，每件成本4万元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；本年6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。2月1日收到全部货款存入银行，假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。
　　要求：编制甲公司会计分录，并假定6月30日分别退货为200件、210件和160件三种情况编制甲公司有关退货的会计分录。
　
　　【答案】
　　分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。
　　（1）1月1日销售成立
　　借：应收账款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　5850
　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000
　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额） 　　　　　　　　 850
　　借：主营业务成本 　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000
　　（2）1月31日确认销售退回
　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　　5000×20%＝1000
　　　　贷：主营业务成本 　　　　　　　　　　　　 4000×20%＝800
　　　　　　其他应付款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200
　　（3）2月1日收到货款
　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　 5850
　　　　贷：应收账款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5850
　　（3）6月30日退回200件
　　借：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　200×4＝800
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）200×5×17%＝170
　　　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　200×5×1.17＝1170
　　如退回210件
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 0×4＝840
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）210×5×17%＝178.5
　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　 10×5＝50
　　　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：主营业务成本 　　　　　　　　　　　　　　10×4＝40
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　210×5×1.17＝1228.5
　　如退回160件
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 160×4＝640
　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　160×5×17%＝136
　　　　主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　40×4＝160
　　　　其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 160×5×1.17＝936
　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　40×5＝200
　10甲、乙公司均为一般纳税人，增值税率为17%。甲公司1月1日售出500件商品，单位价格7.5万元，单位成本6万元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于3月10日前付款；6月30日前有权退货。甲公司无法根据经验估计退货率。甲公司3月10日收到全部货款。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。
　　要求：（1）编制1月1日发出商品的会计分录。（2）编制2月1日收到全部货款的会计分录。（3）假定6月30日没有退货，编制有关会计分录。
　　【答案】
　　 分析：甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性。
　　（1）编制1月1日发出商品的会计分录

　　借：应收账款　　　　　　　　　　500×7.5×17%＝637.5
　　　　贷：应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　637.5
　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　500×6＝3000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3000
　　（2）编制3月10日收到全部货款的会计分录
　　
　　借：银行存款　　　　　　　　 500×7.5×1.17＝4387.5
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　637.5
　　　　　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3750
　　（3）假定6月30日没有退货，编制有关会计分录

　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3750
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　500×7.5＝3750
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 3000
　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
　　（4）假定6月30日退货200件，编制有关会计分录
　
　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　3750
　　　　应交税费　　　　　　　　　　　200×7.5×17%＝255
　　　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　　　 300×7.5＝2250
　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　200×7.5×1.17＝1755
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　 300×6＝1800
　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　　 200×6＝1200
　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000
11、2007年11月2日甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯。商品已经发出，开出的增值税专用发票上注明的价款合计为电梯销售价格为100万元，增值税税额为17万元，货款已经收到，电梯的成本为80万元。同时与乙公司签订安装协议，安装价款为5万元（含增值税），电梯安装预计2008年2月完工，电梯安装过程中已发生安装费2万元，均为安装人员薪酬，预计将要发生成本2万元，款项尚未收到。采用已经发生的成本占估计总成本的百分比法确认收入和费用。不考虑其他因素。

　　甲公司的账务处理如下：
　　 （1）电梯销售实现时
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　117
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　 17
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　80
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 80
　　（2）实际发生安装费用时
　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　2
　　（3）确认安装费收入并结转成本时
　　2007年确认收入＝5×2/4－0＝2.5
　　2007年确认成本＝4×2/4－0＝2
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　2.5
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　2.5÷1.17
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 2.5÷1.17×17%
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　2
　　　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2
　　（4）确认安装费收入并结转成本时
　　2008年确认收入＝5×4/4－2.5＝2.5
　　2008年确认成本＝4×4/4－2＝2
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　 2.5
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　2.5÷1.17
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 2.5÷1.17×17%
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 2
　　　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2
12 2007年11月2日甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。商品已经发出，电梯销售价格为100万元，增值税税额率为17%，电梯的成本为80万元。已预收到货款6万元，合同约定此项安装任务是销售合同的重要组成部分，安置完毕后经乙公司验收合格后货款支付其余货款。电梯安装预计2008年2月完工，电梯安装过程中已发生安装费1万元，均为安装或检为安装人员薪酬，预计将要发生成本1万元。
　
　　（1）2007年电梯发出结转成本：
　　借：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　80
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　　（2） 2007年发生安装费用1万元时：
　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 l
　　　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　　1
　　（3）2007年预收到货款6万元
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 6
　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　 6
　　（4） 2008年发生安装费用1万元
　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 1
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 1
　　（5） 2008年销售实现确认收入
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 　111
　　　　预收账款　　　　　　　　　　　　　　　 　6
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　l00
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　17
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　 82
　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　80
　　　　　　劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　2