2008年中级会计实务练习2

AS公司所得税税率为33%。2007年初“递延所得税资产”余额为16.34万元,其中存货影响为13.2万元、坏账准备影响为3.14万元。“递延所得税负债”余额为3.3万元,其中可供出售金融资产影响为3.3万元。2007年实现利润总额为300万元。
　　有关业务如下：
　　（1）存货账面价值为5000万元,本年计提存货减值准备30万元，累计计提存货减值准备70万元。
　　（2）年末应收账款余额为300万元；上年末应收账款余额为100万元。计提坏账比例历年均为10%。税法规定计提坏账的5‰允许税前扣除。
　　（3）年末可供出售金融资产余额为520万元；原取得时成本为500万元。
　　（4）年末研发支出余额为60万元，本年开始内部研究开发过程支出100万元，其中费用化支出40万元，税法规定研发支出允许税前扣除。
　　（5）金融债券利息收入为60万元。
　　（6）因违反合同支付违约金为5万元。
　　（7）国债利息收入为7.50万元。
　　（8）企业债券利息收入为8.50万元
　　（9）采用权益法核算确认的投资收益为45万元（被投资单位使用的所得税税率为33%，被投资单位实现的净利润未分配给投资者）。
　　AS公司在未来3年内有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣时间性差异。
　　要求：
　　【答案】
　　（1）计算2007年存货项目的递延所得税资产年末余额、递延所得税资产发生额
　
　　账面价值＝5000（万元）
　　计税基础＝5070（万元）
　　可抵扣暂时性差异＝5070-5000＝70（万元）
　　递延所得税资产年末余额＝70×33%＝23.1（万元）
　　递延所得税资产发生额＝23.1-13.2＝9.9（万元）
　　（2）计算2007年应收账款项目的递延所得税资产年末余额、递延所得税资产发生额

　　账面价值＝300-300×10%＝270（万元）
　　计税基础＝300-300×5‰＝298.5（万元）
　　可抵扣暂时性差异＝298.5-270＝28.5（万元）
　　递延所得税资产年末余额＝28.5×33%＝9.41（万元）
　　递延所得税资产发生额＝9.41-3.14＝6.27（万元）
　　（3）计算2007年可供出售金融资产项目的递延所得税负债年末余额、递延所得税负债发生额
　
　　账面价值＝520（万元）
　　计税基础＝500（万元）
　　应纳税暂时性差异＝520-500＝20（万元）
　　递延所得税负债年末余额＝20×33%＝6.6（万元）
　　递延所得税负债发生额＝6.6-3.3＝3.3（万元）
　　（4）计算2007年研发支出项目的递延所得税负债年末余额、递延所得税负债发生额

　　账面价值＝60（万元）
　　计税基础＝0（万元）
　　应纳税暂时性差异＝60（万元）
　　递延所得税负债年末余额＝60×33%＝19.8（万元）
　　递延所得税负债发生额＝19.8（万元）
　　（5）计算2007年递延所得税资产年末余额合计、递延所得税资产发生额合计
　　
　　递延所得税资产年末余额合计＝23.1＋9.41＝32.51
　　递延所得税资产发生额合计＝9.9＋6.27＝16.17
　　递延所得税负债年末余额＝6.6＋19.8＝24.6（万元）
　　递延所得税负债发生额＝3.3＋19.8＝23.1（万元）
　　（6）计算2007年应交所得税
　
　　应交所得税＝（300－7.50－45）×33%＋16.17－19.8＝78.05（万元）
　　应交所得税＝（300－7.50－45）×33%＋[30＋（200×10%－200×5‰）-60]×33%＝（300－7.50－45）×33%＋16.17-19.8＝78.05（万元）
　　（7）计算2007年所得税费用
　
　　所得税费用＝78.05－16.17＋19.8＝81.68（万元）
　　（8）编制有关所得税的会计分录

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　81.68
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　3.3
　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　16.17
　　　　贷：应交税费—应交所得税　　　　　　　78.05
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　23.1

可以按我上课讲的办法分开做
　　（9）计算AS公司2007年的净利润

　　2007年的净利润＝300－81.68＝218.32（万元）
 

AS公司所得税税率为33%。2007年初“递延所得税资产”余额为16.34万元,其中存货影响为13.2万元、坏账准备影响为3.14万元。“递延所得税负债”余额为3.3万元,其中可供出售金融资产影响为3.3万元。2007年实现利润总额为300万元。
　　有关业务如下：
　　（1）存货账面价值为5000万元,本年计提存货减值准备30万元，累计计提存货减值准备70万元。
　　（2）年末应收账款余额为300万元；上年末应收账款余额为100万元。计提坏账比例历年均为10%。税法规定计提坏账的5‰允许税前扣除。
　　（3）年末可供出售金融资产余额为520万元；原取得时成本为500万元。
　　（4）年末研发支出余额为60万元，本年开始内部研究开发过程支出100万元，其中费用化支出40万元，税法规定研发支出允许税前扣除。
　　（5）金融债券利息收入为60万元。
　　（6）因违反合同支付违约金为5万元。
　　（7）国债利息收入为7.50万元。
　　（8）企业债券利息收入为8.50万元
　　（9）采用权益法核算确认的投资收益为45万元（被投资单位使用的所得税税率为33%，被投资单位实现的净利润未分配给投资者）。
　　AS公司在未来3年内有足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣时间性差异。
　　要求：
　　【答案】
　　（1）计算2007年存货项目的递延所得税资产年末余额、递延所得税资产发生额
　
　　账面价值＝5000（万元）
　　计税基础＝5070（万元）
　　可抵扣暂时性差异＝5070-5000＝70（万元）
　　递延所得税资产年末余额＝70×33%＝23.1（万元）
　　递延所得税资产发生额＝23.1-13.2＝9.9（万元）
　　（2）计算2007年应收账款项目的递延所得税资产年末余额、递延所得税资产发生额

　　账面价值＝300-300×10%＝270（万元）
　　计税基础＝300-300×5‰＝298.5（万元）
　　可抵扣暂时性差异＝298.5-270＝28.5（万元）
　　递延所得税资产年末余额＝28.5×33%＝9.41（万元）
　　递延所得税资产发生额＝9.41-3.14＝6.27（万元）
　　（3）计算2007年可供出售金融资产项目的递延所得税负债年末余额、递延所得税负债发生额
　
　　账面价值＝520（万元）
　　计税基础＝500（万元）
　　应纳税暂时性差异＝520-500＝20（万元）
　　递延所得税负债年末余额＝20×33%＝6.6（万元）
　　递延所得税负债发生额＝6.6-3.3＝3.3（万元）
　　（4）计算2007年研发支出项目的递延所得税负债年末余额、递延所得税负债发生额

　　账面价值＝60（万元）
　　计税基础＝0（万元）
　　应纳税暂时性差异＝60（万元）
　　递延所得税负债年末余额＝60×33%＝19.8（万元）
　　递延所得税负债发生额＝19.8（万元）
　　（5）计算2007年递延所得税资产年末余额合计、递延所得税资产发生额合计
　　
　　递延所得税资产年末余额合计＝23.1＋9.41＝32.51
　　递延所得税资产发生额合计＝9.9＋6.27＝16.17
　　递延所得税负债年末余额＝6.6＋19.8＝24.6（万元）
　　递延所得税负债发生额＝3.3＋19.8＝23.1（万元）
　　（6）计算2007年应交所得税
　
　　应交所得税＝（300－7.50－45）×33%＋16.17－19.8＝78.05（万元）
　　应交所得税＝（300－7.50－45）×33%＋[30＋（200×10%－200×5‰）-60]×33%＝（300－7.50－45）×33%＋16.17-19.8＝78.05（万元）
　　（7）计算2007年所得税费用
　
　　所得税费用＝78.05－16.17＋19.8＝81.68（万元）
　　（8）编制有关所得税的会计分录

　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　81.68
　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　3.3
　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　16.17
　　　　贷：应交税费—应交所得税　　　　　　　78.05
　　　　　　递延所得税负债　　　　　　　　　　23.1

可以按我上课讲的办法分开做
　　（9）计算AS公司2007年的净利润

　　2007年的净利润＝300－81.68＝218.32（万元）