杭州市国家税务局滨江区局《新企业所得税申报表主要变化内容》

（十五项主要变化）

一、     申报表主表栏次由81行改为35行；附表由九张改为十四张；

二、     申报表附表是区分执行不同会计制度的企业设计--《企业会计制度》、《小企业会计制度》、《金融企业会计制度》；

三、     申报表与企业会计核算联系更为紧密；多数数据均按照会计口径填列；如主营业务收入及配比的成本和税费、其他业务收入及配比的成本税费、视同销售业务收入及配比的成本税费、期间费用、营业外收入及营业外支出等；会计上某些收入是通过冲减费用(如存货盘盈、流转税返还等)来增加利润的，因此申报表中不需要在收入项目再进行填列，直接在费用中就予以反映；

四、新申报表中增加了由于会计与税法差异导致的资产会计成本与资产计税成本的不同并进行调整；如资产计提折旧、摊销等成本差异；投资成本差异等；

例题1：

对方以车抵债，成本80万，公允价60万，抵100万（重组损失40万）

如果按以下分录做帐，在税务上一目了然，但在会计上属于错帐，应该更正

借：固定资产        60

    营业外支出      40

    贷：应收帐款   100

正确的会计分录为

借：固定资产          100

       贷：应收帐款   100

重组当期发生的坏帐损失40万，经审批在税前扣除。而会计成本与计税成本不同产生的时间性差异（现在的资产是将来的费用），应当进行纳税调整。这里可以看出，会计上是按照100万计提折旧，多提。每年折旧10万元，税法上只允许6万元，进行纳税调整。

五、     申报表主表先计算境内所得应纳税额-24行，再计算境外所得应纳税额-26行及可抵免税额-27行；原表73行应纳税额中包含了境内外所有所得额，再扣除境外所得可抵免税额；

六、 申报表主表中增加了汇总纳税成员企业的填列内容-31行、32行；

七、     申报表附表-纳税调整表（包括调增和调减表即附表四、五）和资产折旧、摊销明细表--附表十三中增加了会计与税法之间的时间性差异影响纳税金额的相应纳税调整项目；

大家知道会计与税法之间存在两种差异

永久性差异：会计与税法口径不一致导致的差异—应付税款法核算

比如工资、费用比例等直接增减

时间性差异：会计与税法口径是一致的，由于时间不同导致的差异—纳税影响会计法

比如会计上加速折旧，而税法上直线法

借：所得税     

           递延税款 （可递减的时间性差异）

      贷：应交税金—所得税

        递延税款（会计利润大于应纳税所得额，反向转销，即应纳税时间性差异）  

八、     各项费用计算税前扣除基数发生了变化；广告费、业务宣传费、业务招待费-1行、公益救济性捐赠-16行等；

广告费、业务宣传费、业务招待费统一口径，全部采用了主表的第1行—销售（营业）收入来计算了（原来计提有的是收入净额，有的还包括其他收入）

公益救济性捐赠和原来相比，有较大变化。主表的第14行—纳税调整增加额不考虑捐赠的因素了，主表的第16行—纳税调整后所得还有不予抵扣的捐赠支出，也就是说非公益救济性捐赠不用调增了

九、     投资收益填列变化：最早税后收益填列、2000年改为还原税前收益填列、2006年又改为不还原以税后收益填列并补亏；

例题2：对方税率20%，本公司税率33%，分回80万（如果还原应为100万）

原是通过计算得出：100*33%-20=13万元（应补）

现在通过填写得出：分回80万元——主表的第2行

                  对方已缴20万元——主表的第19行

                  合计100万元——主表的第22行

                  可抵20万元——主表的第25行

从报表关系可以得出应补13万元（如果分回不需补税，在第2栏填写投资收益后，直接在第18行免税所得减去即可）

十、     原表中的投资转让净收益-8行分别划分为投资转让净收入-新表3行和投资转让成本-新表10行；

与附表形成了一一对应关系

十一、  企业各项对外捐赠数无论公益救济性还是非公益救济性捐赠由原来的先扣除再调整改为新表中先不做扣除，而是单设附表分析填列并只需调整允许税前扣除的公益救济性捐赠的数额-主表20行；

见附表八，注意非公益救济性捐赠不用管了，因此在减的时候不用减了

十二、  新申报表中关于弥补亏损和免税所得方面区分境内、境外所得分别填列；

体现了境内、境外所得不得相互弥补的政策

十三、  技术开发费加计扣除方面适应了新的国家政策-允许盈利工业企业增长比例超过10%的本年加计扣除50%不足的部分结转以后年度扣除，最长不超过五年。

见附表九，《国家中长期科学和技术发展纲要（2006-2020年）若干配套政策》中，主要列举了以下扶持技术开发的政策：（技术费文件已发，其他还没）

1、            技术开发费5年结转；

2、教育经费 2.5%（原来1.5%）

3、固定资产缩短折旧年限

研究开发的仪器设备单台30万元以下，可一次或多次摊入，30万元以上的缩短折旧年限

4、高新技术企业增值税转型的问题

5、高新技术开发区新办企业按获利年度两年免税，两年后按15%征税

6、投资中小高新技术企业按获利年度两年免税，两年后按15%征税

……

十四、企业所得税年度纳税申报表与预缴纳税申报表区分开来。

企业所得税年度纳税申报表是采用直接法和间接法结合.而预缴表是采用间接法填列的—即在会计利润基础上纳税调整出应纳税所得额

直接法：应税收入-扣除项目=纳税所得额

间接法：应税收入±纳税调整=纳税所得额

需要注意的是在预缴时应填写适用的法定税率（在减免时填写税额），而不能按15%、10%的优惠税率

十五、新表附表中增加了房地产开发企业预售利润的内容-附表四36行。

06年31号文件将预售利润率改为预计计税毛利率。利率15%改为3%、20%、15%、10%。分别适用于经济适用房、省会城市及计划单列市、地级市和其他城市。