杭州市国家税务局滨江区局《所得税申报表具体内容讲解》

一、销售收入—三费的基数

1、三费是指广告费、业务宣传费、业务招待费，而不是工会经费等；

2、包括会计口径的“收入”(为主)和税收口径的视同销售收入（所得税规定）；

会计口径的“收入”仅指主营和副营收入。视同销售收入流转税、所得税都有规定，而且并不完全一致（比如收入的确定要按照公允价值等），因此这里应当按照所得税的规定。

例题3：(以物抵债)成本60万元，公允价100万元，还了150万元的债务。

资本公积计73万元（150-60-100*17%）

视同销售所得40万元（100-60）

债务重组所得33万元（150-100-100*17%）

100——第1行

60（成本）——第7行

33——第5行

3、现金折扣计入财务费用、其他折扣和销售退回直接在收入中反映。

以前的折扣在申报表2行反映，现在与财务制度一致了

4、营业收入中剔除了固定资产和无形资产转让收入。

原表收入1行包含除股权转让收入以外的所有资产转让收入。因为在企业的会计处理中固定资产和无形资产转让收入在营业外活动中体现的,不是企业的正常经营活动,所以把资产转让收入在其他收入当中体现,也符合提取三费基数的计算口径。

二、投资收益

1、税后收益填列（不需要还原）；

2、被投资企业实际做利润分配（包括分配股息-现金、实物、股票股利等和以留存收益转增资本）时确认收入实现和应计利息—权责发生制；（没有变化，强调一下）

3、注意权益法下的会计投资收益不包括在内；

会计上冲减成本的投资收益包括在内-主要短期投资-持有收益；

收益会计处理图：

                   短期投资：冲减成本

持有收益            债权：“投资收益”                     

                   长期投资         成本法    冲减成本（超过应分）  

投资收益                      股权            投资收益（分回应得）  

                                    权益法：冲减成本

          转让收益：“投资收益”

4、投资减值准备不包括在内—直接调整(03年45号文件)；因此后续针对资产准备纳税调整时不再调整投资减值准备；

三、投资转让净收入（售价扣除税费后的余额）

1、            投资转让所得或损失，应全额纳税或抵减；

2、            投资转让净收入扣除投资转让成本-10行（权益法下成本调整，即初始投资成本±追加投资或减少投资）后，如为负数则是当年的投资转让损失，用当年的投资收益和投资转让净收益之和方可弥补（不能用生产经营收入弥补），弥补不了的无限期向后结转。

例题4：投资对方30%的股份，初始100万元，第一年盈利100万元，第2年盈利200万元，第三年转让500万元。

以前：投资转让所得=500-100-90（对方留存收益占有的份额，可能存在补税率差的问题）=310万元全额纳税

国税函[2004]390号文件，投资转让所得=500-100=400全额纳税（除非是全资子公司或95%以上的）

四、补贴收入：包括财政补贴和流转税返还

注意流转税的返还会计处理。

增值税：贷方“补贴收入”（价外税，体外循环，收到税款后没有对应科目，因此计入补贴收入，其他税在收到当期冲减对应税金）

其他流转税（消费税、营业税）：贷方冲减税金及附加

因此，补贴收入的流转税返还一般只指增值税（还不含出口退税，专栏反映）

五、其他收入

1、            包括营业外收入（出售固定资产和无形资产）和资本公积项下的应税收益。

营业外收入：附表一（1）的第17行

2、          固定资产     营业外收入（待处理）

存货盘盈

材料、半成品    冲减管理费用—主表9行反映。

3、非货币性交易收益：补价收益-营业外收入中

以物易物形式—会计上不确认收入实现。一般来说，企业为了方便，会采用一进一销的方式，这样会计和税务上处理是一致的，也就不需要进行纳税调整，我们现在讨论的是纯理论上的，如果企业不确认收入，没有按照公允价计算收入和成本，那么造成资产成本与发票不符（以换出成本作为成本）。

例题5：车成本80万元，公允价100万元，换商品成本70万元，公允价100万元。（忽略税费）

产生两个问题：

⑴资产销售所得=100-80=20   要求当期调整

⑵购入资产计税成本（提取折旧、摊销…）=100万元（会计计80万）

                           以后年度调整

又如车成本80万元，公允价100万元，收到补价10万元，换商品成本90万元，公允价100万元。（忽略税费）

借：库存商品   72

银行存款   10

贷：库存商品—车   80

    营业外收入—补价收益   2

补价收益=10*（1-80/100）=2万（成本利润率计算）

因此在第20栏填写2万，注意如果资产销售所得：100-80=20万已经将补价收益全部反映了，也就是说20万元已经涵盖了2万元，那就不要再反映了，否则重复了。

那么什么情况下一定要将补价收益反映出来呢？企业改制合并、分立、整体资产置换、整体资产转让等免税改组对应的补价收益单独纳税。2000年118、119号文件，提到20%的比例（置换25%）资产转让所得属于免税改组，但2003年45号文件，收到的补价收益要交税。（计算同上，一定要评估，有公允价）

资本公积项下的应税收益：附表一（1）的第24行

4、受赠收入：03年45号文件规定，03年1月1日之后的要确认收入（以前是递延税款，不确定的，在受赠资产销售时确认收入），通过“待转资产价值”体现的受赠收入。年末扣除实际负担税金后余额转入资本公积。接受捐赠收入，补亏后负担33%、27%、18%、0税金。（比如100万，税33万资本公积67万，只是一种情况，先补亏）

例题6：接受存货捐赠，进项17万，公允价值100万元，企业负担运杂费1万元。

   借：库存商品   101

       应交税金—进项  17

贷：待转资产价值  117

     银行存款    1

因此要按照117万作为受赠收入，而不能按照03年45号文件：“按照受赠资产的入帐价值作为受赠收入计算缴纳所得税”（除非受赠资产没有增值税和运费问题）

5、附表一（1）25行：超过三年未付应付款和已在成本费用中列支的其他应付款。--确实无法支付。

6、其他：取消了汇兑净收益-财务费用中直接反映。

七、销售成本

与第1行相配比的成本和税金及附加。附表二分析

八、主营业务税金及附加-可能包括视同销售业务的税金及附加；

因为视同销售业务的税金及附加没有地方填写，除非计入视同销售的成本里

九、期间费用：附表二29行合计数填列

注意期间费用包括现金折扣、汇兑损益、存货盘盈、存货跌价准备、坏账准备等。--完全是会计口径。

十一、其他扣除项目：

主要是营业外支出中的内容。附表二17行合计数分析。

注意：存货盘亏—增加管理费用；

债务重组损失-会计上只确认以现金抵债欠100万还60万、修改债务条件-延期后将来应收金额60小于现在应收金额100万时二种情况重组损失-营业外支出。

附表二中营业外支出的其他（包括三项准备）是指固定资产、在建工程、无形资产减值准备；

十四、纳税调增额

根据附表四分析填列

1、工资及三项经费调整

（1） 工资：计税工资标准800/960/1200元（东北老工业区）

工效挂钩:两低于原则确定计税标准或按总局核准标准。

（2） 三项经费：税前扣除限额的17.5%与提取数对比进行纳税调整.

注意:工资-税法要求收付实现制（也就是说按照实际发放数）;三项经费按权责发生制. 比如某工效挂钩企业提取数按标准提取100万,而实发数80万.20万元差额部分纳税调增;产生了20万工资储备基金,待实际发放年度再扣除;第2年企业标准100万,发放110万,动用结余10万则要进行纳税调减(附表五).

2、        利息支出：注意超过关联企业50%和银行同期利息不得列支

3、        业务招待费：第1行*比例

4、折旧、摊销调整额：固定资产、无形资产、长期待摊费用

时间性差异，有可能调增，也有可能调减

5、广告费：要求实际付现，合法凭据。赞助费要区分是否符合广告费条件。特定产品或特定行业限制规定。0（白酒）2%、8%、25%、100%；

6、财产损失：包括采用直接核销法下发生的坏账损失。

7、坏账准备金：附表十四填列

（1）、凡是执行会计制度的企业都必须提坏帐准备金，实际上在公司类企业已经取消了、不允许企业实行直接转销法，都必须使用备抵法。但是我们的税收申报表上始终包括了没有提准备金企业发生的坏帐，不知道有什么用。会计上坏账准备金的提取有三种方法：应收账款年末余额百分比法、账龄分析法、赊销额百分比法由企业自选，而税收上仅设应收账款年末余额百分比法，不管会计上怎么计算，超过税收规定的限额就要调整。

（2）、纳税调整原则：企业计提数超过税法允许扣除数或减提数小于税法允许减提数时（会计利润小于纳税所得额）纳税调增；反之调减。以前我们认为坏帐准备金只有调增，没有调减，新的纳税申报表比较好的地方就是在附表十四第5行的填表说明中明确了调减的可能，因为所有的资产减值准备均是时间性差异，这个必须到达到，所以新申报表的设计在坏账准备上更加合理。

（3）应收账款余额:会计上计提比较宽泛，既包括应收账款和转入的应收票据也包括其他应收款和转入的预付账款.在03年45号文件中规定了税收可按照会计上基数计提.因此新表上规定因生产、经营业务而形成的应收款和其他应收款余额,按会计口径填列.所以两者之间是不矛盾的。

6、各类保险：按税收规定的范围和标准（94年规定的4类保险和社会保障性缴款），实际落到被保险人保险户上的金额—税前扣除限额。医疗保险（基本、补充）计入应付福利费，其他保险计入管理费用。

7、上交总机构管理费：经税务机关核准的实际上交的部分。（2%）

8、其他各类准备金的调整

调整原则：企业计提时纳税调增；将来市价恢复或处置资产转销准备时纳税调减。（03年45号）

税前扣除限额：0（31、32行除外）

也就是说除了金融保险企业以外，全额要调增。

9、罚款支出：违约、罚息等

10、开发企业的预计利润：06年31号文件将预售利润率改为预计计税毛利率。15%改为3%、20%、15%、10%。（原来84号文件一刀切，无法执行，开发企业还要交营业税等，先期投入多，收入少）

新办企业取得第一笔收入前发生的前期费用-业务招待费、广告费、业务宣传费等。允许向后结转三年。

十五、纳税调减项目（以前只有两项调减，现充分考虑）

1、            房地产企业已转收入的预计利润—避免重复纳税

这种情况不仅仅所得税有，营业税也有

2、各项以前调增的时间性差异的减值准备

3、其他调减项目：

开办费（比如100万，第一年调增80万，今后四年每年可以调减）

固定资产折旧（加速）腐蚀性、长期震荡。。。证券电子类设备

无形资产摊销（提前）会计上慢于税法上

十六、纳税调整后所得-计算公益救济性捐赠的基数。本行为负数，为本年亏损额-不同与会计“利润分配”上的亏损数。

十七、补亏-应税所得、免税所得、税后所得都要用于补亏。

十八、免税所得 按附表七的第1行填写